毛榮芳

[摘要]自從實行了新的醫(yī)院會計制度后，醫(yī)院財務管理發(fā)生了很大變化，本文總結(jié)和分析了當前醫(yī)院基建工程會計管理中存在的主要問題，對比了分析了新舊兩種會計制度的異同，提出了在新會計制度下醫(yī)院基建會計核算新方法和措施。

[關鍵詞]會計制度 問題 優(yōu)點 缺點 發(fā)展趨勢

在2012年1月1日以前，全國所有醫(yī)院基建會計工作都遵循《國有建設單位會計制度》來開展工作，這是在1985年實行的《建設單位會計制度》基礎上修訂而來的，于次年的1月份開始生效；這造成了醫(yī)院基建會計相對獨立的工作狀態(tài)，一直以來都脫離醫(yī)院的財務系統(tǒng)管轄范圍以外。2012年1月實行的《醫(yī)院會計制度》，對醫(yī)院基建會計工作模式進行了改革和創(chuàng)新：在現(xiàn)有的基建會計核算體系基礎之上，根據(jù)會計管理規(guī)定開展日常會計業(yè)務的同時，醫(yī)院基建會計人員要定期將基建財務數(shù)據(jù)正式上報給醫(yī)院財務主管部門入總帳，從而不斷健全醫(yī)院財務管理制度，提高會計工作的透明度。為推進新會計制度的順利貫徹落實，本文分析和總結(jié)了新《醫(yī)院會計制度》關于基建會計核算方面的內(nèi)容，對未來醫(yī)院基建會計核算方法進行了展望。

一、基建會計核算中存在的問題

《建設單位會計制度》對基建會計做出了明確規(guī)定，醫(yī)院對于基建工程，要建立專門的基建資金賬戶，設置專門的財務會計管理崗位，對基建工程賬目獨立核算。在這種規(guī)定之下，醫(yī)院基建會計核算體系必然會嚴重脫離大核算范圍。如今，這種會計管理辦法已采用了近十年，也出現(xiàn)了不少問題和缺陷：

1.將原本聯(lián)系緊密的醫(yī)院財務管理體系人為的分割成兩部分，醫(yī)院常規(guī)財務管理報表沒有反應基建財務活動，使得醫(yī)院管理層難以有效掌握基建會計工作開展情況，影響了醫(yī)院管理效率和水平。

2.按照現(xiàn)有基建會計制度的要求，基建工程要建立專門的會計賬戶，獨立管理基建資金支配使用情況。而財政部則明確規(guī)定，國有醫(yī)院不得對基建項目實行財務分開管理，必須統(tǒng)一納入到醫(yī)院總體會計核算體系當中。顯然二者是相沖突的。

3.會顯著增加醫(yī)院財務管理工作的潛在風險，降低國家對醫(yī)院資產(chǎn)的監(jiān)管效力。隨著人民生活水平不斷提高，社會對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)提出了更高的服務要求，當前，許多醫(yī)院的基建工程使用資金量巨大，占醫(yī)院資產(chǎn)比重較大，此外，醫(yī)院面臨著多種多樣的建設資金融資渠道。當前，大多醫(yī)院采取獨立的基建會計核算體系，因此在醫(yī)院的“大賬目”下，基建資產(chǎn)負債表內(nèi)容沒有得到體現(xiàn)，這會直接增大醫(yī)院的財務管理難度，也不符合當前財政部的有關資產(chǎn)管理規(guī)定。

4.使得報表編制工作更加艱巨。實際工作中，醫(yī)院會計只負責對日常經(jīng)營活動的核算，而未將基建活動納入其中。一到年底結(jié)算時，醫(yī)院要同時處理兩份年度決算表，即醫(yī)院年度決算報表和事業(yè)單位基本建設項目決算報表。因此，年底醫(yī)院財務人員在編制年終報表時，要將基建財務報表中的會計數(shù)據(jù)進行拆分，再將其一一填入醫(yī)院年度部門決算報表當中去，這不僅直接加劇了工作人員的工作壓力和負荷，也極容易出現(xiàn)各類財務數(shù)據(jù)誤差，使得醫(yī)院總賬難以真實有效的反應固定資產(chǎn)、資金使用、資本負債等方面的情況。

二、新《醫(yī)院會計制度》中關于基建會計核算的變化

2011年4月，財政部頒發(fā)了《新舊醫(yī)院會計制度》，其中對醫(yī)院基建項目會計管理工作作出了具體規(guī)定，明確要求按照新《醫(yī)院會計制度》相關規(guī)定來開展工作，即必須將基建財務數(shù)據(jù)直接納入醫(yī)院總賬管理范圍，一方面，要繼續(xù)保留以前單獨對基建項目核算的會計工作；另一方面，要同時將基建會計核算納入到醫(yī)院總賬管理當中。具體工作步驟是：將“基建項目”子科目新加入到“在建工程”科目中，每月將基建工程項目發(fā)生的財務數(shù)據(jù)用報表的方式合并到醫(yī)院的總賬科目當中，從而在醫(yī)院總賬中反映基建工程的會計明細。本文認為，這種作法既有長處也有不足之處。

1.長處。（1）將基建工程項目并入到醫(yī)院總賬會計核算體系當中，基建項目發(fā)生的各類財務費用數(shù)據(jù)可以清晰的并入到醫(yī)院總賬科目當中去，能夠提高醫(yī)院對基建工程會計核算監(jiān)管水平，為管理層提供準確的財務參考信息，為提高醫(yī)院財務管理水平、防范會計風險奠定了良好的基礎。（2）提高了財務管理信息的準確性和透明度，能夠有效改善醫(yī)院財務工作管理效率，強化醫(yī)院資產(chǎn)、負債監(jiān)督管理工作，幫助醫(yī)院管理層更清晰、更及時掌握一手財務數(shù)據(jù)，提高應對財務風險的能力。

2.不足之處。（1）在新制度之下，基建工程財務數(shù)據(jù)直接并入醫(yī)院總賬當中，不管是實行月入還是季度合并，無形中增大了財務人員的工作壓力和負荷，產(chǎn)生了更大的人力成本。（2）采用將基建財務數(shù)據(jù)合并到醫(yī)院總賬的做法，一手財務數(shù)據(jù)發(fā)生的憑據(jù)和賬單都分開裝訂，而在總賬對賬時無法提供原始憑據(jù)，導致單據(jù)審核難以有效開展。

三、醫(yī)院基建會計核算的可能發(fā)展趨勢

當前，按照新會計管理制度規(guī)定，基建會計核算方法實行雙線制，即：一方面沿用之前的基建會計核算方法；另一方面，基建財務費用數(shù)據(jù)按月或按季并入到醫(yī)院總賬當中。本文認為，這種雙線制的做法并不會一直保留下去，而賬目統(tǒng)一將會是最終結(jié)果。本文經(jīng)過仔細分析發(fā)現(xiàn)，新《醫(yī)院會計制度》關于基建核算的會計科目，完全可以滿足基建會計核算的需要，從而取代舊基建核算方法。

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的進步，醫(yī)院經(jīng)營活動越來越廣、基建工程資金來源更多多樣化。本文以為，應當按照新會計制度的規(guī)定，將基建工程會計核算工作完全并入到醫(yī)院總賬核算體系之中，只有這樣，才能夠有效改善醫(yī)院財務管理工作質(zhì)量和效率，為管理層提供準確的資產(chǎn)報表信息，以便客觀體現(xiàn)醫(yī)院一手資產(chǎn)負債信息和現(xiàn)狀，不斷提高醫(yī)院財務管理水平和效率，在新醫(yī)改形勢下取得突飛猛進的財務工作管理成就。

參考文獻：

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[2]曹乃恩，路軍偉.事業(yè)單位會計改革思考與建議[J].財會月刊，2011（4）：13～14.