【摘要】本文首先介紹了農(nóng)村信用社幾年來開展經(jīng)濟責(zé)任審計所取得的進(jìn)步，接著闡述了當(dāng)前農(nóng)村信用社經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的問題，并就如何進(jìn)一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了解決思路。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村信用社經(jīng)濟責(zé)任審計

一、農(nóng)村信用社在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中已取得的進(jìn)步

（一）固化審計流程，重視標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)

為避免內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不同導(dǎo)致審計角度和審計結(jié)果發(fā)生重大差異，農(nóng)村信用社省級聯(lián)社內(nèi)部審計部門對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等內(nèi)容制訂了審計流程，統(tǒng)一了審計操作口徑。

（二）全盤考慮，集散有度，不同項目審計基本能夠有效銜接

為防止對同一聯(lián)社重復(fù)審計，給被審計單位帶來不必要的負(fù)擔(dān)，也為了綜合利用審計力量和審計成果，以節(jié)約審計成本，提高審計效率，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計部門將經(jīng)濟責(zé)任審計與年終真實性決算審計等項目統(tǒng)籌結(jié)合開展。

（三）運用科學(xué)有效的審計方法，查賬與查實有機結(jié)合

不僅對庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、低值易耗品以及重要空白憑證等進(jìn)行實地監(jiān)盤，對貸款的審計也運用查實方法。審計人員與借款人見面，核實借款主體、借款金額，對借貸關(guān)系現(xiàn)場確權(quán)，避開了賬面資料信息的干擾，更容易發(fā)現(xiàn)借名、冒名、假名貸款，有利于對被審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任做出更加客觀公正的評價。

（四）對經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識逐步深入提高

主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是在審計內(nèi)容上，不僅關(guān)注經(jīng)濟活動審計，更重視經(jīng)濟決策審計。二是在審計評價上，不再對審計存在的所有問題就事論事，而是透過重大違規(guī)問題的表象揭露實質(zhì)，從制度和風(fēng)險的角度分析，做出更有深度和價值的評價。

二、目前農(nóng)村信用社經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的問題

（一）審計流程固化工作仍不到位

固化經(jīng)濟責(zé)任審計流程，是一項繁瑣的工作。由于農(nóng)村信用社內(nèi)部審計部門人員少、任務(wù)重，導(dǎo)致審計流程固化工作很不到位。一是審計流程固化內(nèi)容不完整。二是審計流程一旦固化，修正不及時。三是在工作任務(wù)重的情況下，內(nèi)審人員為趕進(jìn)程不嚴(yán)格執(zhí)行固化流程，擅自省略部分操作內(nèi)容，弱化了審計流程的實效。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計績效受現(xiàn)行管理體制影響較大

農(nóng)村信用社高級管理層需要內(nèi)部審計部門對各縣（市）聯(lián)社高管人員履職情況和內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督并提供咨詢服務(wù)，以履行理事會委托的管理責(zé)任。但由于農(nóng)村信用社“三會制度”職能發(fā)揮有限，使得管理層為追求個人利益最大化存在發(fā)生道德風(fēng)險的可能。這時，如果內(nèi)部審計部門揭示的風(fēng)險牽絆到經(jīng)營業(yè)績的評價，就很可能得不到管理層的支持，表現(xiàn)為否定或者直接阻撓。在農(nóng)村信用社，雖然其他部門與內(nèi)部審計部門平級，但其他業(yè)務(wù)部門站在二線，直接為一線創(chuàng)造效益服務(wù)，所以比第三道防線的內(nèi)審部門更加強勢。

（三）審計宣傳不到位，普通員工未有效參與

農(nóng)村信用社經(jīng)濟責(zé)任審計工作，通常與年終真實性決算審計等其他專項審計結(jié)合進(jìn)行，審計項目確定書和方案經(jīng)審批后，內(nèi)部審計部門都要給各縣（市）聯(lián)社辦公室下發(fā)審計通知書。但辦公室通常只向計劃財務(wù)部、信貸管理部和審計部轉(zhuǎn)發(fā)，聯(lián)社其他部室和基層網(wǎng)點員工對審計組進(jìn)駐的工作內(nèi)容知之甚少。盡然內(nèi)部審計工作組在縣（市）聯(lián)社張貼了公告，但農(nóng)村信用社點多面廣，多數(shù)營業(yè)網(wǎng)點都與縣（市）聯(lián)社有一定距離，而且基本上偏遠(yuǎn)的農(nóng)區(qū)網(wǎng)點居多，所以基層員工對審計組開展的工作一無所知，公示的效用較差。

三、農(nóng)村信用社進(jìn)一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計的思路

（一）進(jìn)一步完善審計流程固化工作

內(nèi)部審計部門要對經(jīng)濟責(zé)任審計操作流程進(jìn)行梳理，對尚未規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，集合各內(nèi)審人員特長，合理分工，制訂科學(xué)合理的審計流程，實現(xiàn)流程再造。審計檢查流程應(yīng)該定性和定量標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，比如，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)的綜合評價標(biāo)準(zhǔn)可以設(shè)立很好履行、較好履行、基本履行和未有效履行四個等次。具體標(biāo)準(zhǔn)由各省農(nóng)村信用社內(nèi)部審計部門根據(jù)實際情況設(shè)計，設(shè)置方式可以參考如下：

1.很好履行了經(jīng)濟責(zé)任條件：綜合得分≥85分，在財會信貸方面為合規(guī)、未發(fā)現(xiàn)違反廉潔自律規(guī)定問題、民主測評分>85分，資本充足>15。

2.較好履行了經(jīng)濟責(zé)任條件：綜合得分≥75分、﹤85分，財會信貸方面無嚴(yán)重違規(guī)問題、未發(fā)現(xiàn)違反廉潔自律規(guī)定問題，75分<民主測評分<85分,資本充足率>10%，…依此類推。流程必須由內(nèi)部審計部門多名業(yè)務(wù)骨干慎重審核后定稿,經(jīng)實踐操作，及時收集反饋信息，指定專人對不適當(dāng)內(nèi)容進(jìn)行修正。經(jīng)濟責(zé)任審計資料實行復(fù)核制，通過復(fù)核檢查,對內(nèi)部審計人員執(zhí)行流程質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，確保固化的流程發(fā)揮最大價值。

（二）加強溝通和角色轉(zhuǎn)換，優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境

農(nóng)村信用社內(nèi)部審計部門要順利開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，離不開高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，離不開各兄弟部室的支持，離不開寬松的審計環(huán)境。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)主動與管理層溝通，把經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性向領(lǐng)導(dǎo)傳達(dá)到位。開展經(jīng)濟責(zé)任審計有益于對各縣（市）聯(lián)社高管人員的約束和監(jiān)督，促進(jìn)其自覺遵守財經(jīng)法紀(jì)，廉潔勤政、全面履行其管理職責(zé)，有益于農(nóng)村信用社長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計工作本質(zhì)上服務(wù)于農(nóng)村信用社戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（三）加強宣傳，樹立經(jīng)濟責(zé)任審計公信力

內(nèi)部審計部門開展經(jīng)濟責(zé)任審計僅依賴被審計單位提供的資料，可能會遺漏實際已存在卻尚未暴露的重要問題，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計檢查組要從多個方面排除基層人員疑慮，使他們能主動反映問題，給檢查組提供審計線索。根據(jù)農(nóng)村信用社實際情況，內(nèi)部審計部門要取得被審聯(lián)社各部門及有關(guān)人員的支持，應(yīng)從以下幾方面入手：

第一，精心準(zhǔn)備，組織得當(dāng)。根據(jù)被審計人員的職務(wù)設(shè)計調(diào)查表，內(nèi)容豐富實際，能充分反映被審計領(lǐng)導(dǎo)工作履職、廉潔自律各方面情況。

第二，充分利用農(nóng)村信用社內(nèi)網(wǎng)和進(jìn)點座談會議平臺，宣傳審計內(nèi)容。在審計組進(jìn)點會議上，充分宣傳審計工作，取得參會人員的支持，為順利開展現(xiàn)場檢查工作提供有利保障。

第三，做好保密工作，并給予慎重承諾。

參考文獻(xiàn)

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[3]黃國成,聶興凱.內(nèi)部審計績效的外部影響因素分析[J].中國內(nèi)部審計.2011:（4）,19.

作者簡介：鄧曉蘭(1975-)，四川瀘縣人，本科，會計師，研究方向：內(nèi)部審計。

（責(zé)任編輯：陳岑）