朱藕英 邱水良 任朝明

【摘要】審計(jì)質(zhì)量控制是關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否履行其社會(huì)職責(zé)、能否創(chuàng)造聲譽(yù)、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制的概念和內(nèi)容出發(fā)，探討了事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制的意義。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制意義

一、引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是服務(wù)于資本市場和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并對(duì)整個(gè)市場中的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督鑒證的組織。事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制作為事務(wù)所的自我監(jiān)管方式，旨在合理保證事務(wù)所保持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果被廣泛使用，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量日益受到社會(huì)各界的重視。但是由于各種主客觀上的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量現(xiàn)狀還是會(huì)出現(xiàn)一定的問題。比如，國際上出現(xiàn)美國安然、世界通訊等系列財(cái)務(wù)丑聞事件，而國內(nèi)從上世紀(jì)90年代初發(fā)生的“瓊民源”事件到本世紀(jì)初的“銀廣夏”事件、“藍(lán)田股份”事件等這些審計(jì)失敗案例使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)處于風(fēng)口浪尖、備受關(guān)注，社會(huì)各界包括政府、公眾等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生了質(zhì)疑。產(chǎn)生這些問題的原因很復(fù)雜，但都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建立及管理。在這樣一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生重大歷史影響的特殊時(shí)期，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，因?yàn)槿绻麤]有完善有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制將使社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)失去信心。如何加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要工作。我國審計(jì)準(zhǔn)則第5101號(hào)質(zhì)量控制準(zhǔn)則即規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德的要求上建立內(nèi)部質(zhì)量控制體系。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制的概念及內(nèi)容

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制是事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的重要組成部分，為整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障。

建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）人員管理。人力資本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的資源，為保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量必須重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)及業(yè)務(wù)能力的提高。

（2）組織結(jié)構(gòu)管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目具有一次性的特點(diǎn)，從而其組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)這種特點(diǎn)。建立符合其業(yè)務(wù)質(zhì)量的組織結(jié)構(gòu)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)形成自上而下的業(yè)務(wù)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供結(jié)構(gòu)保證。

（3）專業(yè)技術(shù)管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)是保證業(yè)務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵，因此必須保證相關(guān)工作人員具有應(yīng)有的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須制定各項(xiàng)職業(yè)規(guī)范和操作指南等來規(guī)范相關(guān)工作人員的的業(yè)務(wù)能力。

（4）業(yè)務(wù)流程管理。即指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從承接項(xiàng)目到項(xiàng)目完成歸檔的這整個(gè)流程的全面質(zhì)量管理。這整個(gè)流程包括項(xiàng)目承接、項(xiàng)目計(jì)劃和執(zhí)行、工作底稿的復(fù)核和審計(jì)報(bào)告的編制、檔案的歸檔等。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制的意義

自美國頒布實(shí)施《薩班斯—奧克斯利法案》后，世界各國都開始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的改革。我國也頒布實(shí)施了一系列部門規(guī)章，開始了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)監(jiān)管體系的全方位改革。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部也開始逐步進(jìn)行自律管理，積極建立內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了加強(qiáng)個(gè)人職業(yè)道德外也需要一個(gè)良好的質(zhì)量控制環(huán)境。從長遠(yuǎn)來看，事務(wù)所建立健全有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制更利于自身的發(fā)展，在吸引越來越多的優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的加入的同時(shí)也必定能贏得市場和社會(huì)各界的尊重。

總的來說，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系具有如下意義：

（一）建立并保持質(zhì)量控制機(jī)制可以合理保證

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全有效的內(nèi)部質(zhì)量控制體系可以合理保證在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他工作人員遵循法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。當(dāng)整個(gè)審計(jì)過程技術(shù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，健全有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制可以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制對(duì)于整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有關(guān)鍵的作用

目前我國審計(jì)工作中存在的突出問題是審計(jì)管理水平不高，從而制約了審計(jì)水平的提高。審計(jì)水平的提高是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)質(zhì)量是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制必然給審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來積極的影響，一方面提升整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地位，樹立會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的良好形象，為其以后的發(fā)展提供理想的環(huán)境，另一方面整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的工作人員在外界壓力和其自身動(dòng)力的雙重作用下必定能提高其職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，從而提高審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制有利于我國質(zhì)量控制準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌

強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制是世界審計(jì)發(fā)展的共同趨勢，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作水平，使審計(jì)工作適應(yīng)國際市場形勢的發(fā)展需要，從而為壯大我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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基金項(xiàng)目：本文系浙江省“新苗人才項(xiàng)目” 審計(jì)質(zhì)量控制體系在我國大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的推廣研究——基于國際四大經(jīng)驗(yàn)（項(xiàng)目代碼：ZX110701050)的階段性成果。

作者簡介：任朝明（1986－），男，安徽巢湖，杭州電子科技大學(xué)，管理學(xué)碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。朱藕英（1985－），女，浙江紹興，杭州電子科技大學(xué)，管理學(xué)碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。邱水良（1985－），男，浙江麗水，杭州電子科技大學(xué)，管理學(xué)碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。

（責(zé)任編輯：趙春輝）