【摘要】會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的利用進(jìn)行分析，進(jìn)而針對(duì)存在問題提出相應(yīng)的建議，使會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息更規(guī)范、更合理，有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更好地保護(hù)自己的利益，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的良好發(fā)展具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表附注使用者信息披露

一、引言

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府、職工、會(huì)計(jì)事務(wù)所即中介機(jī)構(gòu)，還有企業(yè)本身。不同的使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注的方式與內(nèi)容也不盡相同。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制具有重要的作用，因此對(duì)其信息的利用值得深入研究。

二、從使用者角度分析附注信息的利用

（一）投資者對(duì)附注信息的利用

投資者關(guān)注的是一個(gè)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。他們需要對(duì)權(quán)益性證券作出明確的判斷。投資者最常見的經(jīng)濟(jì)決策就是購(gòu)入、持有或賣出股票，一個(gè)企業(yè)的個(gè)股股價(jià)最終取決于其內(nèi)在投資價(jià)值，具體而言就是公司的盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)狀況。附注信息中披露的信息，對(duì)于判斷公司的持續(xù)盈利能力與風(fēng)險(xiǎn)狀況具有重要的作用。重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息中第一部分的重要內(nèi)容。就某一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)的不同選擇，可能會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生重大影響，可能決定一個(gè)企業(yè)是盈利還是虧損，決定了投資者的投資方向。

（二）企業(yè)貸款者和信用提供者對(duì)附注信息的利用

這一組報(bào)表附注使用人包括了目前的和潛在的債券持有人、短期需擔(dān)保的或不需擔(dān)保的貸款和融資提供者，以及向報(bào)表附注使用者提供一些中、短、長(zhǎng)期的借款的人。他們利用會(huì)計(jì)附注信息來分析企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力、償債能力、盈利能力和企業(yè)的發(fā)展前景，比較當(dāng)期或預(yù)期現(xiàn)金流量與當(dāng)期或未來償債義務(wù)，評(píng)價(jià)企業(yè)籌集資本的能力，由此可以評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)承擔(dān)還款義務(wù)的能力。企業(yè)貸款者和信用提供者可以結(jié)合對(duì)主表其他項(xiàng)目的分析，找出原因，也可以向該公司發(fā)出預(yù)警，要求其提供相關(guān)情況的說明，并注意有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政府部門對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的利用

政府使用者包括了國(guó)資委、稅務(wù)部門、工商局、監(jiān)管部門等。國(guó)資委可以通過合并報(bào)表項(xiàng)目注釋，了解到企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助對(duì)于最終業(yè)績(jī)的影響，在評(píng)價(jià)中應(yīng)該把這些項(xiàng)目去掉。另外，前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正也是了解企業(yè)往年盈利水平是否真實(shí)的可靠指標(biāo)。稅務(wù)部門利用應(yīng)收稅款的注釋部分，審查企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的合法性。監(jiān)管部門，則是從整體上利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息，評(píng)價(jià)企業(yè)是否遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及政府法規(guī)和市場(chǎng)秩序。

（四）分析顧問對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的利用

分析顧問，指的是財(cái)務(wù)分析員，記者，經(jīng)濟(jì)學(xué)家，統(tǒng)計(jì)學(xué)家，研究者，行業(yè)工會(huì)，證券經(jīng)濟(jì)人和其它一些提供財(cái)務(wù)建議服務(wù)的人。他對(duì)會(huì)計(jì)附注報(bào)表的使用就是整合信息，以通俗易懂的語言向社會(huì)公眾解釋附注信息披露的內(nèi)容，幫助投資者發(fā)現(xiàn)存在問題的公司，維護(hù)大眾的利益。

三、影響使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注的問題及相應(yīng)的建議

會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的利用，是建立在該信息的提供者提供高質(zhì)量的信息基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有客觀性、相關(guān)性、重要性和可比性。對(duì)其影響使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注的問題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出相應(yīng)的建議具有重要的意義。

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露不充分，需完善定價(jià)準(zhǔn)則

有很多大型集團(tuán)下屬公司，利用集團(tuán)這一同一控制人的作用，與集團(tuán)下屬其他公司發(fā)生大額關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。關(guān)聯(lián)方關(guān)系中除了名稱、主營(yíng)業(yè)務(wù)之外，對(duì)于關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、注冊(cè)資本及變化、所持股份或權(quán) 益及變化，很多企業(yè)都沒有具體披露此項(xiàng)。另外，大部分企業(yè)能夠按照規(guī)定披露交易項(xiàng)目的金額或比例及未結(jié)算項(xiàng)目的金額或比例，但對(duì)定價(jià)政策的披露則比較少，甚至有部分公司對(duì)定價(jià)政策未作任何說明；有的盡管披露了，但披露太過籠統(tǒng)，含糊。正是這一點(diǎn)剛好為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。這除了企業(yè)本身的原因外，還與不完善的準(zhǔn)則有關(guān)。所以應(yīng)該修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于定價(jià)政策部分，明確披露要求，使得企業(yè)無從通過關(guān)聯(lián)交易粉飾利潤(rùn)表。

（二）或有事項(xiàng)披露問題較多，需規(guī)范信息披露

首先，預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)難以確定，這里缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和未來事項(xiàng)客觀證據(jù)的突出，容易讓企業(yè)或者不確認(rèn)過多負(fù)債，或者故意夸大不確定性，留下企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定披露信息或者信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利影響的，可以不予披露，這就給企業(yè)不充分披露或有負(fù)債提供了借口。另外一方面，或有事項(xiàng)主要一看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，存在很大主觀性。因此，我國(guó)應(yīng)該改進(jìn)或有事項(xiàng)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之與國(guó)際接軌也要規(guī)范信息披露以及加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露人員的培訓(xùn)。

（三）濫用重要性原則，需嚴(yán)厲打擊

根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，公司在揭示財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，只需披露重要事項(xiàng)，對(duì)于不重要的事項(xiàng)不予披露。這就給企業(yè)的附注留下了一定的回旋余地，公司可以利用這一原則，在一定限度內(nèi)有意的記錄一些錯(cuò)誤，并且做出解釋說這樣的錯(cuò)誤不會(huì)有較大影響。較常見的做法就是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，以只言片語，寥寥幾句就說明了公司其實(shí)相當(dāng)重大的事項(xiàng)。因此，我國(guó)應(yīng)該規(guī)范重大事項(xiàng)披露的相關(guān)規(guī)定，并增大虛假披露成本。對(duì)于存在誤導(dǎo)投資者，操縱股價(jià)行為的，應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)厲打擊。

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作者簡(jiǎn)介：張?jiān)婁浚?986-），女，漢族，四川成都人，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）