廖依群

會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理不可或缺的重要組成部分，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，是財(cái)政財(cái)務(wù)管理的必然要求。財(cái)政部長(zhǎng)謝旭人指出：會(huì)計(jì)是推進(jìn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要內(nèi)容和基礎(chǔ)工作。2000年以來(lái)，隨著公共財(cái)政管理改革的進(jìn)程，在我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)的資金管理方式和會(huì)計(jì)核算方法等發(fā)生了許多變化，財(cái)政財(cái)務(wù)管理趨于更高要求。當(dāng)前，預(yù)算會(huì)計(jì)工作運(yùn)行缺失現(xiàn)象仍然不為鮮見(jiàn)，勢(shì)必影響科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)現(xiàn)。因此筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理，預(yù)算會(huì)計(jì)工作運(yùn)行中的缺失問(wèn)題不容忽視，必須加以解決。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)工作運(yùn)行缺失的主要方面

1.專(zhuān)項(xiàng)資金核算會(huì)計(jì)處理的缺失。專(zhuān)項(xiàng)資金一般是指預(yù)算單位收到的具有特定用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的項(xiàng)目資金，對(duì)其已完工項(xiàng)目的余額，按規(guī)定上繳或留歸本單位使用。會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，有些地方的一級(jí)或基層預(yù)算部門(mén)和單位，對(duì)財(cái)政和上級(jí)的撥入專(zhuān)款設(shè)置往來(lái)科目賬戶進(jìn)行核算，平時(shí)的撥出專(zhuān)款和專(zhuān)款支出直接從往來(lái)賬戶沖銷(xiāo)；或雖然設(shè)置了撥入專(zhuān)款和專(zhuān)款支出分別進(jìn)行核算，但對(duì)于當(dāng)年末未完工項(xiàng)目的支出也進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)處理。導(dǎo)致跨年度建設(shè)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)資金往來(lái)賬戶或撥入專(zhuān)款的年初余額僅反映上年末未完工項(xiàng)目資金使用后的結(jié)余數(shù)。

2.往來(lái)賬戶資金核算會(huì)計(jì)處理的缺失。預(yù)算會(huì)計(jì)往來(lái)賬戶核算的內(nèi)容，是特指一定范圍和含義的暫存、暫付或應(yīng)收、應(yīng)付資金款項(xiàng)。而有不少的預(yù)算部門(mén)或單位由于主、客觀因素并存等歷史原因，在會(huì)計(jì)往來(lái)賬戶中形成的預(yù)算外資金收入、費(fèi)用，長(zhǎng)期掛賬不作處理。從會(huì)計(jì)主體單位的內(nèi)部來(lái)看，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)升遷崗位調(diào)整或財(cái)務(wù)人員變動(dòng)與否，對(duì)收入、費(fèi)用往來(lái)掛賬不管不問(wèn)，接任工作的人員更是事不關(guān)己高高掛起；從會(huì)計(jì)主體外部的監(jiān)督管理部門(mén)來(lái)看，無(wú)論是地方主管部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、銀行部門(mén)和財(cái)政部門(mén)等監(jiān)督管理部門(mén)，對(duì)政府行政事業(yè)預(yù)算部門(mén)或單位的收入、費(fèi)用往來(lái)長(zhǎng)期掛賬不作清理等問(wèn)題，不會(huì)如對(duì)企業(yè)稅收那么敏感或關(guān)注，也不會(huì)如對(duì)企業(yè)那樣應(yīng)用一整套的科學(xué)方法來(lái)講究經(jīng)濟(jì)效益或考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。最終導(dǎo)致行政事業(yè)單位反映的政府資產(chǎn)、債務(wù)不實(shí)，造成虛增虛列虛報(bào)。

3.資產(chǎn)管理核算監(jiān)督會(huì)計(jì)處理的缺失。行政事業(yè)單位資產(chǎn)是國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)資源，預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)從委派形式改革為集中核算后，預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理職責(zé)意識(shí)相對(duì)弱化，預(yù)算會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能缺位問(wèn)題日益顯現(xiàn)。如有的地方衛(wèi)生部門(mén)對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未作會(huì)計(jì)入賬處理，形成極易流失的賬外資產(chǎn)；有的地方基層教育部門(mén)長(zhǎng)期以來(lái)未進(jìn)行實(shí)物對(duì)賬，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符；還有不少預(yù)算單位資產(chǎn)日常管理和財(cái)產(chǎn)清查制度建立執(zhí)行不力家底不清，如應(yīng)報(bào)廢資產(chǎn)持續(xù)掛賬不作處理等，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)信息失實(shí)失真。

4.結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金核算會(huì)計(jì)處理的缺失。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金；結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成或由于受政策、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。相對(duì)于中央部門(mén)而言，地方預(yù)算部門(mén)或單位的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會(huì)計(jì)核算有所欠缺。對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)資金，預(yù)算會(huì)計(jì)制度未要求地方預(yù)算部門(mén)或單位統(tǒng)一設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)資金科目賬戶，因此無(wú)從分別反映基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金的實(shí)際情況；而對(duì)于結(jié)余資金，地方不少預(yù)算部門(mén)或單位均未按規(guī)定分別設(shè)置基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余明細(xì)科目，該科目反映的是包含所有各項(xiàng)收支相抵后的余額，項(xiàng)目支出結(jié)余情況不僅無(wú)從反映，擠占挪用項(xiàng)目資金現(xiàn)象不同程度存在。

5.決算編制與調(diào)整審定會(huì)計(jì)處理的缺失。賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符是會(huì)計(jì)核算工作的基本要求，預(yù)算部門(mén)或單位的決算編制應(yīng)當(dāng)以真實(shí)的會(huì)計(jì)核算結(jié)果為依據(jù)，對(duì)不符合法律法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定的決算糾正或調(diào)整應(yīng)當(dāng)以財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和數(shù)額為依據(jù)，逐單位編制、逐部門(mén)歸集、逐級(jí)次匯總編報(bào)。而有些地方相關(guān)部門(mén)或單位在決算編制與調(diào)整審定實(shí)踐過(guò)程中，存在會(huì)計(jì)核算處理業(yè)務(wù)銜接的缺失，例如：由于執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，因預(yù)算部門(mén)或單位未進(jìn)行銜接相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理缺失導(dǎo)致與財(cái)政決算編報(bào)數(shù)的差異；又如：預(yù)算部門(mén)或單位當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，下年度需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政部門(mén)已列支但未下?lián)艿陌匆?guī)定應(yīng)列入年度決算的結(jié)余資金，因預(yù)算部門(mén)或單位未進(jìn)行銜接相關(guān)的會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致與財(cái)政決算編報(bào)數(shù)的差異等。這些決算編報(bào)差異在未進(jìn)行相關(guān)的后續(xù)銜接賬務(wù)處理的情況下，必然導(dǎo)致預(yù)算部門(mén)或單位決算編報(bào)賬表不符的結(jié)果。

6.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立與運(yùn)行的缺失。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范相對(duì)而言，預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和預(yù)算會(huì)計(jì)工作規(guī)范的設(shè)立和運(yùn)行情況相對(duì)不足和偏弱，尤其是運(yùn)行成效不盡如人意。預(yù)算會(huì)計(jì)工作相對(duì)比較簡(jiǎn)單，而越是簡(jiǎn)單的事項(xiàng)就越易于被忽略或不足重視，有些預(yù)算部門(mén)或單位，包括一般性的會(huì)計(jì)工作制度的制定與實(shí)施，往往也是寫(xiě)在紙上貼在墻上，崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、權(quán)限授予、集體決策等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)際執(zhí)行中存在缺失，如近年來(lái)有的預(yù)算單位對(duì)報(bào)賬員資格審查把關(guān)不嚴(yán)，任意指定無(wú)證人員上崗從事會(huì)計(jì)工作，又如有的單位會(huì)計(jì)檔案由單位報(bào)賬員負(fù)責(zé)保管等。這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失都可能導(dǎo)致潛在的舞弊或錯(cuò)弊隱患。

二、提高預(yù)算會(huì)計(jì)工作運(yùn)行質(zhì)量的措施建議

財(cái)政財(cái)務(wù)管理必需以真實(shí)的不含虛假成份的會(huì)計(jì)工作成果為基礎(chǔ)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)環(huán)境下，無(wú)論是預(yù)算會(huì)計(jì)或是企業(yè)會(huì)計(jì)，不能僅為單純的核算而核算，還更應(yīng)從戰(zhàn)略、管理、決策等財(cái)務(wù)管理和微觀細(xì)節(jié)實(shí)務(wù)各方面充分發(fā)揮服務(wù)單位的參謀助手作用?！皼](méi)有規(guī)矩不成方圓”，會(huì)計(jì)法律規(guī)章制度是會(huì)計(jì)工作的行為規(guī)范準(zhǔn)則，而制度的建立和完善是不可或缺的重要手段，制度的遵照?qǐng)?zhí)行到位是會(huì)計(jì)工作運(yùn)行的關(guān)鍵，兩者密不可分，否則再好的規(guī)章制度也是形同虛設(shè)。提高會(huì)計(jì)工作運(yùn)行質(zhì)量要從多方面著手。

1.要著力加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范作為一項(xiàng)最起碼的會(huì)計(jì)工作要求，長(zhǎng)期以來(lái)在應(yīng)用和推廣實(shí)踐中取得了顯著的成效，但近幾年來(lái)在執(zhí)行力上有所松懈。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，必需在現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行必要的修訂和補(bǔ)充并進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)施力度，同時(shí)，應(yīng)抓緊制定和完善預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、預(yù)算會(huì)計(jì)核算、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告等領(lǐng)域可操作性強(qiáng)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范準(zhǔn)則。如：制度建設(shè)中考慮預(yù)算部門(mén)或單位對(duì)債權(quán)債務(wù)采取實(shí)行函證對(duì)賬辦法等，明確至少于每會(huì)計(jì)年度終了前，必需取得債權(quán)債務(wù)對(duì)方單位確認(rèn)的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容和結(jié)余數(shù)額的書(shū)面材料支持證據(jù)，以確保資產(chǎn)和權(quán)益數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠性；在相關(guān)制度建設(shè)中建議考慮嚴(yán)格規(guī)定和明確，在會(huì)計(jì)工作中未履行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范職責(zé)或違反會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范準(zhǔn)則，致使會(huì)計(jì)工作運(yùn)行缺失造成不良影響或后果的，對(duì)單位和會(huì)計(jì)崗位人員分別細(xì)化的法律責(zé)任和后果承擔(dān)制約等，進(jìn)而從制度建設(shè)上科學(xué)有效地最大限度防范會(huì)計(jì)工作錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.要著力提升會(huì)計(jì)工作水平。“政治路線確定后，干部就是決定因素”，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的優(yōu)劣決定著會(huì)計(jì)工作水平，提升會(huì)計(jì)工作水平就要著力提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。一要著力貫徹財(cái)會(huì)法規(guī)制度。預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)要自覺(jué)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法和相關(guān)規(guī)章的學(xué)習(xí)貫徹，對(duì)會(huì)計(jì)崗位從業(yè)人員要嚴(yán)把準(zhǔn)入關(guān)，為會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提供強(qiáng)力保證，并確保各項(xiàng)規(guī)章制度的有效執(zhí)行，堅(jiān)持做到有法必依、有章必行、執(zhí)法必嚴(yán)。二要著力加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)從業(yè)資格人員的繼續(xù)教育，應(yīng)著重增加有針對(duì)性的提升日常財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能課程，同時(shí)還要進(jìn)一步測(cè)重于思想政治和職業(yè)道德并重的方式，強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的時(shí)代感和責(zé)任感，自覺(jué)增強(qiáng)深入淺出、學(xué)以致用、認(rèn)真細(xì)致的工作作風(fēng)。三要著力開(kāi)展會(huì)計(jì)工作考核。建立開(kāi)展以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和相關(guān)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范準(zhǔn)則等規(guī)章制度執(zhí)行情況為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)工作考核機(jī)制，會(huì)計(jì)工作考核實(shí)施細(xì)則或工作方案要以會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)越位或缺位、作為或不作為等管理要求為主的量化考評(píng)目標(biāo)，按年度考核實(shí)行獎(jiǎng)懲并舉的方式，會(huì)計(jì)工作考核結(jié)果作為評(píng)優(yōu)劣汰的主要依據(jù)，從而促進(jìn)全面提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作水平。

3.要著力規(guī)范會(huì)計(jì)工作監(jiān)管。會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行質(zhì)量，直接影響科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理的工作成效。加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理，涉及多層次各方面，是一個(gè)不斷規(guī)范、完善和發(fā)展的戰(zhàn)略性課題，任務(wù)艱巨而繁重。雖說(shuō)“細(xì)節(jié)決定成敗”不能一概而論，但言“細(xì)節(jié)影響成效”是一點(diǎn)也不為過(guò)，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)運(yùn)行管理應(yīng)當(dāng)適應(yīng)形勢(shì)的要求著眼于細(xì)節(jié)實(shí)務(wù)，財(cái)政財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化措施的效能著力于規(guī)范監(jiān)管。財(cái)政部門(mén)肩負(fù)著會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)主管和科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理工作的雙重職責(zé)和使命，地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)務(wù)必在認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政財(cái)務(wù)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極組織、協(xié)調(diào)和取得相關(guān)部門(mén)的大力支持配合，充分運(yùn)用日常財(cái)政監(jiān)督檢查業(yè)務(wù)相結(jié)合等方式，著力開(kāi)展和規(guī)范會(huì)計(jì)工作監(jiān)督管理工作，關(guān)注導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作脫節(jié)、數(shù)據(jù)不實(shí)、財(cái)務(wù)管理缺失等方面不容忽視而又容易被忽視的細(xì)節(jié)問(wèn)題，著眼細(xì)節(jié)實(shí)務(wù)，強(qiáng)化基礎(chǔ)規(guī)范，糾正和遏制會(huì)計(jì)工作的缺失和錯(cuò)弊，著力督促提升會(huì)計(jì)工作運(yùn)行質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。

（作者單位：龍南縣財(cái)政局）