吳遠(yuǎn)

“小金庫”俗稱“小錢柜”、“私房錢”、“賬外賬”，是指凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留、挪用國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金?！靶〗饚臁本哂蟹稚⑿詮V、隱蔽性強(qiáng)、危害性大等特點(diǎn)。如果審計(jì)人員不創(chuàng)新工作方法、強(qiáng)化審計(jì)措施，很難發(fā)現(xiàn)和查處私設(shè)的“小金庫”。筆者結(jié)合多年的工作實(shí)踐，現(xiàn)總結(jié)歸納出審計(jì)發(fā)現(xiàn)“小金庫”的十二種方法與技巧，以供參考。

1.旁敲側(cè)擊離間法?！靶〗饚臁钡膶徲?jì)檢查，除有明確的線索外，一般很難直接從賬面查出，如遇被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員是“高手”，“小金庫”清查工作更是難上加難。所以，審計(jì)清理“小金庫”剛開始時(shí)，不要急著查賬，而要運(yùn)用一定的方法，尋找適當(dāng)?shù)膱?chǎng)合，與財(cái)會(huì)人員個(gè)別談話，從中得到有價(jià)值的線索。當(dāng)然談話需要一定的技巧，不能直來直去。財(cái)會(huì)人員一般都比較專業(yè)，對(duì)敏感的話一般會(huì)回避。有時(shí)通過個(gè)別談話，如發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員之間有矛盾，審計(jì)檢查人員可站在被談話人員的立場(chǎng)上，運(yùn)用離間術(shù)，適當(dāng)“燒把火”，與談話對(duì)象取得共鳴，特別是愛發(fā)牢騷的財(cái)會(huì)人員，也許會(huì)說出一些單位財(cái)務(wù)的“秘密”。如：某單位發(fā)福利補(bǔ)貼一般分幾個(gè)等次，分得少的人一般既不知道福利補(bǔ)貼的資金來源，又很不滿意單位的不平等作法，審計(jì)人員如果站在“同情”的角度與其談話，很可能得到意料之外的收獲。如可問“今年的福利比去年多吧？”（不能問有無福利），“工作都差不多，每人發(fā)的金額都相等吧？”尤其是與重點(diǎn)財(cái)會(huì)人員特別是“小金庫”經(jīng)管人談話，審計(jì)人員語氣要平淡，顯出漫不經(jīng)心的樣子，即使問出有用線索，也要不動(dòng)聲色，使對(duì)方放松警惕，以為是日常例行公事，在其不注意的時(shí)候，突然胸有成竹地問：“賬外還剩多少錢？”（不能說“‘小金庫里還剩多少錢？”，‘小金庫三個(gè)字太敏感）一般如問“有無‘賬外錢”，對(duì)方能馬上反應(yīng)過來說沒有，但突然有把握的問“賬外還剩多少錢”，對(duì)方有時(shí)腦筋突然轉(zhuǎn)不過彎，很可能脫口而出道出實(shí)情而再也難以收回。

2.外圍走訪調(diào)查法。由于不少單位不配合，常使“小金庫”問題的確認(rèn)取證困難重重。在內(nèi)部無法突破的情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)變換策略，注重外圍突破，主動(dòng)走訪調(diào)查業(yè)務(wù)單位和管理服務(wù)對(duì)象，了解被審計(jì)單位是否接受過捐贈(zèng)，有無門面房和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地出租，有無變賣資產(chǎn)情況，有無用自制收據(jù)收費(fèi)、收費(fèi)不開票、開陰陽票據(jù)等問題。要結(jié)合檢查人員平時(shí)掌握的情況，在賬務(wù)檢查階段可以查看相應(yīng)捐贈(zèng)收入、出租收入、資產(chǎn)處置收入等是否入賬，從而確定是否有“小金庫”，以獲取“小金庫”的相關(guān)證據(jù)，再殺個(gè)“回馬槍”。值得注意的是，由于被審計(jì)單位與走訪調(diào)查對(duì)象存在利益關(guān)系或者監(jiān)督、管理關(guān)系，面對(duì)審計(jì)調(diào)查時(shí)，走訪調(diào)查對(duì)象可能存在顧慮而不愿提供實(shí)情。因而，運(yùn)用此法時(shí)，審計(jì)人員一定要秘密進(jìn)行，做好走訪調(diào)查對(duì)象的思想工作，讓他們提供真實(shí)情況，并為他們保密。

3.內(nèi)部公告舉報(bào)法。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之初，審計(jì)組要在被審計(jì)單位內(nèi)張貼審計(jì)公告，并召開一定規(guī)模的會(huì)議，告知被審計(jì)單位干部職工審計(jì)部門來了，讓被審計(jì)單位人員普遍知道審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)人員的工作地點(diǎn)、舉報(bào)電話等。通過發(fā)動(dòng)群眾,讓內(nèi)部知情者舉報(bào)“小金庫”。然后，根據(jù)他們提供的線索進(jìn)行詳查，從內(nèi)部舉報(bào)攻破“小金庫”的堡壘。審計(jì)人員切忌到一個(gè)單位后默默無聞地查賬審賬，到審計(jì)結(jié)束也沒有讓被審計(jì)單位其他人知道。

4.銀行賬戶核對(duì)法。由于“小金庫”的錢是公款，一般會(huì)以賬戶、銀行卡或存折形式存在。因此審計(jì)檢查“小金庫”時(shí)，要關(guān)注銀行賬戶，特別是未經(jīng)批準(zhǔn)單位違規(guī)“多頭”開戶的，一定要查清原因。通過檢查銀行賬戶，把有關(guān)賬號(hào)都列出來，觀察各賬戶內(nèi)資金變化情況，必要時(shí)結(jié)合銀行對(duì)賬單核對(duì)來發(fā)現(xiàn)“小金庫”線索。查銀行存款賬時(shí)要關(guān)注同一時(shí)間同一數(shù)額的“一增一減”現(xiàn)象，這種現(xiàn)象有一種情況是向別的賬號(hào)上轉(zhuǎn)資金，一定要查清轉(zhuǎn)到什么賬戶上去了，為什么要轉(zhuǎn)；另外，銀行存款賬和現(xiàn)金賬上余額一般不會(huì)出現(xiàn)“紅數(shù)”，如果出現(xiàn)“紅數(shù)”，剔除財(cái)會(huì)人員賬務(wù)處理失誤原因，則意味著單位入的錢少而出的錢多，很可能有賬外資金即“小金庫”存在。

5.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比法。審計(jì)人員一定要結(jié)合單位的部門設(shè)置和職能，對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真對(duì)比，分析被檢查單位近年來收入、支出總額增減變化和結(jié)構(gòu)變化情況，分析變化的原因是否合理。如果發(fā)現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常變動(dòng)，或發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，一定要順藤摸瓜，一查到底，找準(zhǔn)“小金庫”的突破口。例如在某項(xiàng)目建設(shè)單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位2007、2008年招待費(fèi)支出均在30萬元左右，而2009年的招待費(fèi)卻降至8.3萬元，明顯不符合常態(tài)。通過突擊盤問，單位出納很快承認(rèn)，該單位將2009年機(jī)關(guān)的多數(shù)招待費(fèi)票據(jù)拿到建設(shè)項(xiàng)目中支出，充抵建設(shè)成本，讓單位的正常支出占用了項(xiàng)目建設(shè)資金，變相設(shè)立了“小金庫”。

6.突擊盤查現(xiàn)金法。出納一般都是單位主要領(lǐng)導(dǎo)信得過的人擔(dān)任，私設(shè)的“小金庫”也基本上都是存放在信得過的出納手中，另賬代管。單位財(cái)務(wù)現(xiàn)金與“小金庫”賬本及現(xiàn)金有時(shí)也是放在一個(gè)保險(xiǎn)柜里。在合理懷疑被審計(jì)單位可能存在“小金庫”的基礎(chǔ)上，如果審計(jì)人員攻其不備，對(duì)單位出納的辦公室抽屜、保險(xiǎn)柜等地方進(jìn)行突擊檢查，對(duì)庫存內(nèi)所有現(xiàn)金、支票、票據(jù)和有價(jià)證券等全部資料進(jìn)行突擊盤查，讓財(cái)務(wù)人員說明多余現(xiàn)金來源或短少現(xiàn)金去向，迫使其交待出“小金庫”，立馬會(huì)收到意想不到的效果。例如我們?cè)谀硢挝粚徲?jì)時(shí)，突擊盤查單位出納的辦公室抽屜，就發(fā)現(xiàn)了一本小筆記本，里面記錄了一些收入和支出，通過刨根問底，出納慌張地交待是單位的“小金庫”賬目，一查有13萬多元。

7.票據(jù)領(lǐng)銷審核法。就是以票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計(jì)算機(jī)排序、計(jì)算或人工摸排審核尋找差異的審查方法。一種方法是：先扎死一定期間內(nèi)收費(fèi)單位領(lǐng)用票據(jù)的數(shù)量，然后對(duì)已使用的票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并與賬面的收入數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)票據(jù)金額大于賬面金額，該單位就可能存在收入不入賬或少入賬、套取資金私設(shè)“小金庫”的問題。另一種方法是：隨機(jī)抽查部分收費(fèi)票據(jù)存根金額與憑證、賬簿進(jìn)行核對(duì)，看是否有不一致的地方，以此部分樣本來判斷收費(fèi)總體的真實(shí)性和完整性。對(duì)于有收費(fèi)職能的行政事業(yè)單位，通過核查收費(fèi)票據(jù)是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的一種有效方法。

8.信息線索共享法。在日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)涉及被審計(jì)單位以外的其他單位在票據(jù)使用等方面存在疑點(diǎn)，但由于受現(xiàn)有審計(jì)資源制約不能進(jìn)行深入調(diào)查，審計(jì)人員可以將該審計(jì)證據(jù)記錄并保全下來，供以后審計(jì)和局內(nèi)其他審計(jì)組審計(jì)時(shí)參考。如審計(jì)檢查甲單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙單位向甲單位收過錢，開具的收據(jù)不正規(guī)，可以把收據(jù)記下來，放在“線索庫”，到乙單位檢查時(shí)，可直接檢查此收據(jù)的來龍去脈，很有可能審計(jì)清理出乙單位的“小金庫”。

9.大額支出追查法。審計(jì)過程中要重點(diǎn)關(guān)注大宗商品采購、大額發(fā)票開支，這些票據(jù)往往是虛列支出套取資金形成“小金庫”的源泉。對(duì)于大額會(huì)議費(fèi)支出，要追查開會(huì)日期、地點(diǎn)、參會(huì)人數(shù)、會(huì)議內(nèi)容，確定會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性；對(duì)于大額維修費(fèi)用，先檢查維修明細(xì)表，再實(shí)地查看維修內(nèi)容，如果是稅務(wù)部門代開發(fā)票，票上必須有領(lǐng)款人簽字；對(duì)于購買大宗商品，要看是否是正規(guī)供應(yīng)商的正規(guī)發(fā)票，因?yàn)檎?guī)供應(yīng)商極少虛開發(fā)票；同時(shí)要實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)物，看有無實(shí)物，實(shí)物數(shù)量、品種、規(guī)格、型號(hào)是否“實(shí)賬”相符。例如審計(jì)檢查某個(gè)單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)其購買一臺(tái)機(jī)器7萬元，到庫中盤點(diǎn)時(shí)也確實(shí)有機(jī)器，且名稱、數(shù)量也對(duì)，但型號(hào)和規(guī)格不對(duì)，經(jīng)仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)庫中機(jī)器是以前年度購買的，和賬上購買的機(jī)器是兩碼事，從而查出該單位虛購機(jī)器套取資金私設(shè)“小金庫”的問題。

10.發(fā)票號(hào)碼關(guān)聯(lián)法。發(fā)票檢查是發(fā)現(xiàn)虛列支出的一項(xiàng)主要內(nèi)容。檢查發(fā)票時(shí)，首先看發(fā)票是否正規(guī)，有否稅務(wù)部門監(jiān)制印章，發(fā)票的要素是否齊全，如抬頭、日期、編號(hào)、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額大小寫、公章等，要素不全要引起注意；其次，檢查各要素之間的邏輯關(guān)系，如日期和編號(hào)的關(guān)系。例如，同一單位開出的兩張發(fā)票，如果判斷是同一本發(fā)票，編號(hào)在前的開具日期反而在后，或編號(hào)在后的開具日期反而在前，說明其中至少一張是虛開票；發(fā)票種類、發(fā)票專章、商品名稱之間也存在邏輯關(guān)系，如建筑業(yè)發(fā)票上蓋百貨商店發(fā)票專章、修理業(yè)發(fā)票上蓋飲食服務(wù)業(yè)發(fā)票專章、商業(yè)零售發(fā)票上開出修理費(fèi)用內(nèi)容等，都是不合邏輯關(guān)系的，很有可能是虛開發(fā)票套取資金設(shè)“小金庫”。檢查人員遇此情況要找經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員刨根問底，查明真相；第三，檢查發(fā)票時(shí)要注意此發(fā)票共有幾聯(lián)，通過查看套印痕跡，結(jié)合其他現(xiàn)象，分析判斷是否是“大頭小尾票”，如有必要，可到發(fā)票開具方去核對(duì)。

11.關(guān)注無由撥款法。在審計(jì)有眾多下屬單位且向下屬單位撥經(jīng)費(fèi)的主管單位時(shí)，要檢查其撥款預(yù)算指標(biāo)及執(zhí)行情況，對(duì)于超預(yù)算指標(biāo)撥款的，要查明原因，并且到其相應(yīng)的下屬單位延伸檢查，看是否存在撥來款后，緊接著跟來相應(yīng)或與撥款數(shù)差不多的支出票據(jù)。如果有，則有可能是主管單位將其違規(guī)開支轉(zhuǎn)移到下屬單位賬上支出，形成變相“小金庫”，或主管單位虛開支出票套取資金后返回主管單位直接進(jìn)入其“小金庫”。檢查虛開票形成“小金庫”還有兩種特殊方法，一種是注意在大額支出發(fā)票上出現(xiàn)多人簽字現(xiàn)象，假如本單位無此項(xiàng)多人簽字制度，則可以判斷此發(fā)票一定有問題，被查單位多人簽字是為了被檢查出事實(shí)真相后，簽字人共同承擔(dān)責(zé)任之意。例如某單位為了挪用?？罱o職工發(fā)福利，虛支出一張工程費(fèi)發(fā)票，將錢轉(zhuǎn)入賬外后發(fā)福利，但此事是領(lǐng)導(dǎo)班子集體定的，所以班子成員在發(fā)票上都簽了字。另一種是注意發(fā)票上標(biāo)注的暗記，有的變通發(fā)票或其它虛支發(fā)票，財(cái)務(wù)人員或經(jīng)辦人員怕以后忘掉發(fā)票真相而承擔(dān)責(zé)任，往往在發(fā)票不起眼處標(biāo)一個(gè)小小的記號(hào)。例如某單位在一張大額修理費(fèi)發(fā)票下角用鉛筆輕輕地標(biāo)一個(gè)小小的“游”字，經(jīng)過檢查人員“窮追猛打”，發(fā)現(xiàn)原來是公款旅游費(fèi)用。

12.緊盯高發(fā)部位法。近年來的實(shí)踐證明，“小金庫”發(fā)生有一定的規(guī)律性，有多發(fā)易發(fā)高發(fā)部位，只要密切關(guān)注這些高發(fā)部位，就容易發(fā)現(xiàn)隱密的小金庫：一是從處置資產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)“小金庫”；二是從單位房屋出租水電費(fèi)發(fā)現(xiàn)“小金庫”；三是從單位食堂收支發(fā)現(xiàn)“小金庫”；四是從國(guó)家下?lián)艿难a(bǔ)貼資金中發(fā)現(xiàn)“小金庫”。

（作者單位：南昌市公安消防支隊(duì)）