李鑫

摘 要：稅收成本問題是當(dāng)前稅收研究的熱點問題之一，也是我國稅制改革中不容忽視和必須面對解決的的重要內(nèi)容之一。我國目前稅收成本偏高，業(yè)已成為經(jīng)濟健康運行的制約瓶

頸，為此需要深入分析形成稅收成本居高的原因，并由此提出建設(shè)性的改革措施，才能有效遏制這一不利現(xiàn)象，引導(dǎo)稅收更好地為經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：稅收成本;稅收環(huán)境;征管模式

在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的過程中，稅收是財政支出的主要來源，稅收成本是指在稅收收入實現(xiàn)過程中所產(chǎn)生的各項費用的總和，是稅務(wù)機關(guān)為征稅而花費的行政管理費用。控制

稅收成本是提高財政效益的重要途徑，同時稅收成本也是全面、準(zhǔn)確地衡量財政支出項目效益的重要依據(jù)。

一、稅收成本的含義

稅收成本有廣義和狹義之分。廣義的稅收成本是指征納雙方在征稅和納稅過程中所付出的一切有形和無形代價的總和，具體包括征稅成本和納稅成本及稅收經(jīng)濟成本三個部分

。狹義的稅收成本僅包括征稅成本，即稅務(wù)部門在行使征稅權(quán)、組織稅收收入過程中所花費的各種直接成本和間接成本。當(dāng)前，追求稅收公平效率的同時，盡可能地降低稅收成本

，不僅是衡量稅收工作的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是提高我國稅收管理水平、深化稅制改革的重大課題之一。

二、目前我國稅收成本的現(xiàn)狀及原因分析

1.我國稅收成本的現(xiàn)狀

伴隨著國家經(jīng)濟建設(shè)的不斷向前發(fā)展，國家稅收收入的逐步提高，企業(yè)所承擔(dān)的稅收成本相應(yīng)也在不斷提高，尤其是1994 年稅制改革后，國稅與地稅的兩個機構(gòu)的分別征納

稅收，機構(gòu)設(shè)置存在成本重復(fù)疊加的效應(yīng)，并且兩個機構(gòu)在信息傳導(dǎo)與分享、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與分布、人員構(gòu)建、稅種分布合理性、稅收征納以及法規(guī)設(shè)定權(quán)利等方面存在不完善的

地方。

2.我國稅收成本的現(xiàn)狀形成的原因

（1）稅收制度不健全

目前我國只有三部已經(jīng)成文的稅收法律，包括《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》。如果包含一部行政執(zhí)法的《稅收征管法》，那也只有四部。不僅可以依

據(jù)的成文法律很少，而且在稅收征納的執(zhí)行過程中，稅制隨意性大，穩(wěn)定性差，透明度低，很多新的添加的稅收執(zhí)行條例是以國家稅務(wù)總局或者國家財政局以發(fā)文通知函件的形式

向全國各地稅務(wù)機關(guān)通知的，由此所帶來的主觀隨意性和易操作不穩(wěn)定性，很容易造成權(quán)利濫用和稅收成本的膨脹。

（2）稅源比較分散

由于技術(shù)落后的限制，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不優(yōu)化，我國還沒有形成合理規(guī)范的工業(yè)服務(wù)業(yè)體系，同時地貌廣闊，加之各個地方經(jīng)濟與自然情況迥異，稅收征納情況理所當(dāng)然地千差萬

別。比如經(jīng)濟相對發(fā)達(dá)的東南沿海和東部各個地區(qū)，稅源比較集中，而且征管便利，這些地方顯然就比那些稅源分散、征收困難的地方的稅收征管成本低很多。

（3）稅收征管不規(guī)范

這主要體現(xiàn)在征管模式不完善。國家稅務(wù)總局在1996年提出了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新模式。這一模式使征管效率

大幅提高，征管力度明顯加強，但在實施中也暴露出這一模式存在的問題：首先，忽視了管理的重要性。其次，過分強調(diào)了稽查的作用，把稽查凌駕于稅收管理等方面之上，違背

了“管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證”這一稅收征管規(guī)律。

三、合理控制稅收成本的途徑

1.加快稅收法制建設(shè)。

首先列在頭等重要地位的就是要加快形成除企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅以外的其他相關(guān)稅種的人大成文立法，尤其是加快增值稅、消費稅、營業(yè)稅這三大稅種的立法進(jìn)

度；接下來，在立法的基礎(chǔ)上，完善相關(guān)程序法，加強相關(guān)稅種的稅收征管，強化稅收監(jiān)督。在當(dāng)下我國逃避稅以及部分稅收舞弊行為盛行的狀況下，除了加強立法外，還應(yīng)協(xié)同

推進(jìn)稅收監(jiān)督機制。為此，就需要各個稅收執(zhí)法部門和財政部門加強稅法宣傳，強化對偷逃稅行為懲罰力度，追究相應(yīng)責(zé)任。在違背稅收法律懲罰方面，我國可以借鑒國外的先進(jìn)

制度，比如一旦偷逃稅，即向社會公眾公布其相關(guān)信息，令其社會信譽與正常生活受到極其嚴(yán)重的影響，在高成本的偷逃稅制度設(shè)計下，公民偷逃稅的傾向肯定會極大削減。

2.培養(yǎng)稅收成本觀念，凈化稅收征納環(huán)境。

以稅收宣傳為主要形式，通過對納稅義務(wù)人和征納者雙方的稅收成本觀念普及與稅收法律的宣傳，達(dá)到凈化稅收征納環(huán)境的目的。具體而言，通過各個稅務(wù)代理機構(gòu)、地方稅

務(wù)局和國家稅務(wù)局向納稅人普及法律知識；比如，地方稅務(wù)局積極開展納稅人學(xué)校的工作，稅務(wù)代理機構(gòu)定期向公眾和定向服務(wù)的企業(yè)定期發(fā)送最新和最全的稅收法律條文。

3.進(jìn)一步優(yōu)化稅率設(shè)計。

目前世界上稅率設(shè)計有公認(rèn)的三種：單一式、扁平式、高聳式。這里主要介紹前兩種。其中單一式以單一的比例稅率為主要特征，而且?guī)缀鯖]有稅收優(yōu)惠，所以執(zhí)行起來效率

最高，但是卻沒有真正考慮公平的層面；扁平式則就是所謂的最有所得稅理論，注重稅收的公平作用實現(xiàn)，以倒U型的稅率設(shè)計為基礎(chǔ)，講求低收入者和高收入者都承擔(dān)低稅率，而

中等收入者承擔(dān)高稅率，這樣減少了低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，降低了高收入者的逃稅動機，以減少無謂損失，另一方面也為國家盡可能多的征納了足額的稅收收入。目前我國則是比

例稅率和累進(jìn)稅率并行，而且累進(jìn)稅率也沒有實現(xiàn)扁平式注重公平的效果，因此，借鑒國外先進(jìn)的稅率設(shè)計經(jīng)驗，我國需要在以下幾個方面做出改進(jìn)：（1）改部分比例稅率為累進(jìn)

稅率。比如企業(yè)所得稅率我國主要是按照25%的比例稅率進(jìn)行征繳，而在美國則為扁平式的累進(jìn)稅率，顯而易見，我國企業(yè)所得稅的這種設(shè)計并未調(diào)動起企業(yè)做大做強的激勵，為此

，需要探索設(shè)計符合我國的扁平式的企業(yè)所得稅累進(jìn)稅率。（2）將部分累進(jìn)稅率調(diào)整為扁平式的累進(jìn)稅率。比如，我國的個人所得稅中的工資薪金累進(jìn)稅制，并沒有達(dá)到兩頭輕中

間重的稅率設(shè)計，而是逐級遞增的累進(jìn)稅率，這樣勢必會加大無謂損失，誘使個人偷逃稅和降低個人工作積極性，進(jìn)一步地不利于國家經(jīng)濟建設(shè)和社會財富的增長。為此，需要盡

快完善改革工資薪金的不合理累進(jìn)稅制。(作者單位：西南財經(jīng)大學(xué))

參考文獻(xiàn)

［1］ 童大龍.關(guān)于稅收成本的探討［ J ］.經(jīng)濟問題探索,2000,(1).

［2］ 宋獻(xiàn)中,周英頂.影響征稅成本的因素分析［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟,2003(4).

［3］ 張保國.我國稅收成本的合理控制探討［ J ］,2011(7).