羅堯文

摘 要：一國稅收管理的水平的高低事關(guān)其政府的財政收入，也關(guān)系著國家的宏觀經(jīng)濟發(fā)展。本文從如何提高納稅人稅收遵從度的視角，通過分析稅收管理與稅收遵從的關(guān)系，在借

鑒國外稅收管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對我國的稅收管理提出了一些改革性的建議。

關(guān)鍵詞：政府;稅收遵從;稅收管理水平

一、稅收遵從與稅收管理的關(guān)系

稅收管理是指主管稅收工作的國家職能部門對政府稅收活動所進行的指揮決策、計劃分工、領(lǐng)導協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制的一系列活動。其主要內(nèi)容各個學者的觀點都大同小異。

廣義上的稅收遵從被理解為是研究納稅人是否依照稅法履行納稅義務(wù)的問題，又分為稅收遵從與稅收不遵從。其中稅收遵從包括防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠性遵從，而稅

收不遵從包括自私性不遵從、無知性不遵從以及情感性不遵從。

稅收管理與稅收遵從是密切相關(guān)的。首先，實現(xiàn)稅收遵從是稅收管理的終極目標。稅收管理的目標包括實現(xiàn)稅收活動的規(guī)范化、法制化、合理化、科學化，又包括保證在既定

稅制下稅收活動的有效進行，并降低稅收成本。但是，這些目標的實現(xiàn)從本質(zhì)上講是為了保證納稅人依法納稅，即實現(xiàn)納稅人的稅收遵從。其次，保證稅收遵從又在很大程度上取

決于稅收管理的水平。影響納稅人的稅收遵從度的因素很多，如納稅人所在國家的文化傳統(tǒng)、政治環(huán)境等，但是與稅收遵從度直接相關(guān)的還是稅收管理的水平。只有科學、合理、

有效的稅收管理才能使納稅人自覺的依法納稅，無論這種遵從是防衛(wèi)性的、制度性的，還是忠誠性的，才能使得稅收遵從度得到有效保障?？梢?，稅收管理與稅收遵從是密切相關(guān)

的。

二、我國稅收管理現(xiàn)狀

然而，在我國的實際稅收工作中，無論是稅收征管部門的稅收管理水平，還是納稅人的稅收遵從度，都與西方發(fā)達國家的高管理水平與高遵從度有著很大的差距。

在美國，聯(lián)邦政府和州政府通過建立健全的稅收遵從機制、設(shè)置精簡高效的稅務(wù)機構(gòu)以及稅收服務(wù)注重實效等稅收管理措施，使得其稅收管理水平保持在較高的水平，也大大

提高提高了納稅人的稅收服從度。然而在我國，稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置復雜、人員繁冗，稅務(wù)人員大的專業(yè)素質(zhì)與服務(wù)效率都極低，再加上公民對稅收的認識十分短淺,造成多數(shù)納稅人是為

了自身利益不擇手段地避稅、偷稅、漏稅。這不僅大大增加了稅收征收成本，而且會導致稅收征管中出現(xiàn)公民稅負不公平的現(xiàn)象，在很大程度上制約了納稅人的稅收遵從度，甚至

會認為稅收負擔極其沉重，最終造成政府的稅收收入大量流失，影響國家的財政收入，制約國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

三、改革建議

（一） 提高納稅人依法履行納稅義務(wù)的意識

注重公民納稅意識的培育。公民的納稅意識可以從小學教育開始進行培育。通過對稅收的重要性的教育和宣傳依法納稅的典范，使人們從小就認識到依法納稅光榮的，偷稅漏

稅的可恥?，F(xiàn)在，央視的公益廣告已經(jīng)開始對依法納稅的進行宣傳，但是力度還遠遠不夠，尤其是在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)。政府還可以通過在公共場所進行稅收政策宣傳、每年公布地

區(qū)稅收收入等措施，使公民在生活與工作中切實意識到依法納稅的重要性。

（二） 增強對納稅人稅收遵從的外在吸引力

精簡納稅程序，提高服務(wù)水平。繁雜低效的納稅程序和征稅人員冷漠的服務(wù)態(tài)度等現(xiàn)象，使得納稅人從主觀態(tài)度上拒絕自覺履行納稅義務(wù)。所以，就我國目前的稅務(wù)機關(guān)存在

的硬件設(shè)施不到位、服務(wù)意識不夠高的現(xiàn)狀，應(yīng)該精簡稅務(wù)程序與機構(gòu)，提高工作效率；同時對稅務(wù)人員進行專業(yè)培訓，并加強考核與監(jiān)督。這樣不僅可以節(jié)約稅收成本，也可以

大大提高納稅人的納稅熱情。

1.對積極納稅的納稅人實施一定的優(yōu)惠政策，包括稅收優(yōu)惠、財政政策優(yōu)惠以及銀行信貸優(yōu)惠等。在日本實施的藍色申報制度，規(guī)定可根據(jù)納稅人依法納稅的程度決定其能否

享受某些稅收優(yōu)惠，如對于小規(guī)模企業(yè)主可獲得包括配偶薪水在內(nèi)的扣除，可加成計提折舊等稅收優(yōu)惠措施。借鑒其經(jīng)驗，通過對納稅人稅收遵從度的評價，給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠

。同時也可以結(jié)合財政部門的，給予積極納稅的對象以財政補貼、財政資金支持等相關(guān)優(yōu)惠。通過建立納稅誠信機制，結(jié)合銀行等金融機構(gòu)的借貸誠信機制，實施高誠信納稅者享

受高信貸優(yōu)惠等措施。這樣就可以大大提高納稅人的納稅積極性。

（三） 增強對納稅人稅收遵從的外在約束力

1.在征稅過程中，加強稅務(wù)稽查和處罰力度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將稅務(wù)稽查放在更加突出地位，充分發(fā)揮稽查的作用從而達到預期的稽查目的。一方面應(yīng)適當擴大稽查面，對于稽查

對象的選擇除了現(xiàn)有三種大的途徑（計算機篩選、隨機抽樣、公民舉報和上級交辦等）之外，還應(yīng)對大公司的繳稅情況以及以前年度稽查有問題的納稅人等可能存在問題或者影響

重大的納稅人進行稽查。另一方面，對于查出問題的納稅人，應(yīng)進行嚴厲的稽查處罰，以儆效尤。

對稅務(wù)違規(guī)違法行為，實行更加嚴厲的懲罰機制。日本政府對納稅人的稅務(wù)違規(guī)行為有著嚴厲的處罰和制裁標準。對于不按期限申報納稅者甚至可以依法凍結(jié)其資產(chǎn)，對于涉

稅犯罪行為給予刑事處罰等，使納稅人對其納稅違法違規(guī)行為承擔巨大風險，從而大大壓制了其違法違規(guī)的動機。我國現(xiàn)行的稅法對納稅人違法違規(guī)行為的打擊力度不夠大，因此

一些納稅人寧愿承擔風險而不依法納稅。所以，對于心存稅務(wù)違規(guī)動機的納稅人，只有更加嚴厲的懲罰機制才能達到約束的目的。（作者單位：西南財經(jīng)大學財稅學院）

參考文獻

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