欒小琳 高敏

摘 要：2012年1月1日上海開始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，標(biāo)志著我國(guó)流轉(zhuǎn)稅改革的正式啟動(dòng)，此項(xiàng)改革能減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕稅負(fù)，加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，是1994年稅制改

革以來最大規(guī)模的稅改。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅;流轉(zhuǎn)稅改革;重復(fù)征稅

2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，上海市于2012年1月1日開始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍

。此項(xiàng)改革將很大程度改變現(xiàn)時(shí)中國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度，被普遍認(rèn)為是自1994年稅制改革以來最大規(guī)模的稅改。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

增值稅是我國(guó)的第一大稅種，而營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)地方的第一大稅種，長(zhǎng)期以來，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅是并行征收的，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)主要征收增值稅，服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、無形

資產(chǎn)等主要征收營(yíng)業(yè)稅。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并存的弊端日益顯現(xiàn)。

一是營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。中國(guó)的增值稅營(yíng)業(yè)稅并行體制下，營(yíng)業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營(yíng)業(yè)額征收，無法抵扣，這就造成了重復(fù)征稅。對(duì)一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每

一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)為減免稅負(fù)，偏向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，這也阻礙了社會(huì)專業(yè)化分工的發(fā)展進(jìn)程。

二是增值稅鏈條不完整的弊端。理想的增值稅是建立在普遍征收的基礎(chǔ)上的，征收抵扣各環(huán)節(jié)緊密相連、相互制約，形成一條完整的增值鏈條，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的中斷都會(huì)對(duì)增

值稅的運(yùn)行產(chǎn)生不良影響。我國(guó)現(xiàn)行的稅制下，增值稅主要對(duì)貨物征收，營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)勞務(wù)征收，增值稅無法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不配比，從而導(dǎo)致重

復(fù)征稅。

［1］三是第三產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不足的弊端。我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)無法如征收增值稅的第二產(chǎn)業(yè)進(jìn)行出口退稅，增加了勞務(wù)產(chǎn)品出口的難度，降低了

第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。［2］國(guó)際上絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家及部分發(fā)展中國(guó)家對(duì)三大產(chǎn)業(yè)均普遍征收增值稅，如歐洲、美洲、大洋洲，亞洲的韓國(guó)、印尼、土耳其、臺(tái)灣等。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

從整個(gè)社會(huì)全行業(yè)的角度來說，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會(huì)整體的稅負(fù)壓力。但是針對(duì)個(gè)體企業(yè)而言，由于目前增值稅并非全行業(yè)、全國(guó)性征收

，不同行業(yè)之間的稅率也不同，因而增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也不相同，從而對(duì)不同企業(yè)的稅負(fù)變化造成了不同的影響。

單以本次在上海的試點(diǎn)而言，稅率按照行業(yè)的不同劃分為不同等級(jí)，除了原有的稅率，又新增了11%、6%兩種稅率。［3］截至4月9日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅破冰滿百日，上海共

有12.6萬戶企業(yè)參與試點(diǎn)，其中小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降超過40%，一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)

業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。但在某些試點(diǎn)行業(yè)，尤其是交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)明顯增加的情況。此次上海稅制改革只是一個(gè)試點(diǎn)工程，所制定的稅率也并非將要推行全國(guó)的

固定稅率，最終稅制改革對(duì)企業(yè)個(gè)體的影響尚未能定論。但總的來說，不論是通過對(duì)稅率的調(diào)整，還是進(jìn)一步深化稅制改革，對(duì)各行業(yè)采用統(tǒng)一增值稅稅率，都能有效地平衡各行

業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。 --!>

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求比較簡(jiǎn)單，營(yíng)業(yè)稅基本是按照營(yíng)業(yè)的毛收入征稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項(xiàng)稅和進(jìn)

項(xiàng)稅的計(jì)算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用。現(xiàn)今有部分小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠正規(guī)，在改征增值稅后，對(duì)這批小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，這也同時(shí)增加了稅務(wù)

部門征管的難度。

除此之外，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理不能將增值稅作為費(fèi)用核算，會(huì)計(jì)信息無法充分披露，報(bào)表使用人無法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這一缺

陷將表現(xiàn)得更加突出。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)社會(huì)的影響

（一）消除重復(fù)征稅

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，可以完善增值稅鏈條，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，從而降低社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)壓力。稅負(fù)的下降會(huì)帶來企業(yè)成本的降低，有利于降低物價(jià)，減輕通脹壓

力。此外，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還能促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的發(fā)展，從而提高生產(chǎn)效率。

（二）提高第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

全面征收增值稅，取消營(yíng)業(yè)稅，會(huì)減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)第三產(chǎn)業(yè)的勞務(wù)產(chǎn)品出口時(shí)可以實(shí)行增值稅的出口退稅，使我國(guó)勞務(wù)產(chǎn)品在稅負(fù)這個(gè)方面站在了和歐盟等國(guó)

家同一水平上，增強(qiáng)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）政府稅收收入減少

企業(yè)的稅負(fù)減少意味著政府的稅收收入同樣減少，據(jù)測(cè)算，營(yíng)改增如在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開，我國(guó)年稅收收入預(yù)計(jì)凈減少1000億以上。這給我國(guó)財(cái)政帶來了不小的壓力。

此外，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)地方第一大稅種，［4］2008年?duì)I業(yè)稅收入占地方稅收收入的31.8%，部分省市的營(yíng)業(yè)稅收入甚至達(dá)到了增值稅收入的2倍以上。為了迅速推廣營(yíng)改增稅制

改革，此次在上海的試點(diǎn)改征增值稅的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議。但當(dāng)改革全面鋪開或?qū)υ鲋刀愔匦铝⒎〞r(shí)，這部分增值稅收入是否仍劃歸地方尚未

可知。即使按照現(xiàn)行政策不變，地方稅收收入仍將出現(xiàn)小幅度的縮水。

四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅中尚需探討的問題

從理論上來說，增值稅屬于中性稅，特征是道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的原則。我國(guó)目前的營(yíng)改增的改革是在解決道道征稅、稅不重征的問題，卻無法完全解

決稅負(fù)公平的問題。政府設(shè)定營(yíng)業(yè)稅的多重稅率是希望通過稅率來對(duì)特定行業(yè)進(jìn)行扶持和引導(dǎo)，但這與增值稅的理念產(chǎn)生沖突。增值稅是中性稅，強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平原則而不注

重行業(yè)的內(nèi)容差異，對(duì)稅率的要求檔次相對(duì)要少。不同的稅率會(huì)造成抵扣額的不同，很容易過分加重某行業(yè)的負(fù)擔(dān)，也破壞了增值稅鏈條的完整性。 --!>

在對(duì)部分國(guó)家1995年增值稅率的統(tǒng)計(jì)中顯示，被統(tǒng)計(jì)的100個(gè)國(guó)家中，采用單一稅率的國(guó)家47個(gè)，采用雙稅率的國(guó)家21個(gè)，采用三個(gè)稅率的國(guó)家14個(gè)，采用三個(gè)以上稅率的國(guó)

家18個(gè)。歐盟也曾建議其成員國(guó)簡(jiǎn)化稅率，只使用兩檔稅率：一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅率，一個(gè)低檔稅率。但我國(guó)此次的試點(diǎn)中反而增加了增值稅的稅率，這既是為了扶持特定行業(yè)，也是受到

目前營(yíng)改增尚未完全推廣的制約。希望在全面改革后能盡量簡(jiǎn)化稅率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，同時(shí)也減少偷漏稅的潛在危險(xiǎn)。行業(yè)的扶持應(yīng)盡量通過所得稅調(diào)整、財(cái)政撥款等方式

進(jìn)行。

（作者單位：新疆油田礦區(qū)服務(wù)事業(yè)部）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 坍檀,全面取代營(yíng)業(yè)稅，“十二五”增值稅擴(kuò)圍改革［J］,財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2011（1）

［2］ 黃海.我國(guó)增值稅鏈條完整性的分析［M］ 2006

［3］ 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅破冰滿百日，千億減稅計(jì)劃醞釀提速.新華網(wǎng)

［4］ 張悅、蔣云贇.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方分享收入的影響［J］.稅務(wù)研究，2011（11）