徐東升

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號(hào)）和教育部《關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)〔2011〕2號(hào)），高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)重要和經(jīng)常性的高校審計(jì)工作內(nèi)容。開展高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)促進(jìn)高等教育事業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，進(jìn)行高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究，尤為重要和迫切。

一、高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

1.涉及內(nèi)容豐富、龐雜、全面，審計(jì)工作量大。

因?yàn)楦咝ＰｉL(zhǎng)負(fù)責(zé)學(xué)校全面工作，涉及到高校教學(xué)、科研、學(xué)生管理、行政后勤、三產(chǎn)發(fā)展等各個(gè)方面，需要審查高校年度預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況，高校對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況，高校重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況，高校校長(zhǎng)在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重大決策情況等等許多方面，所以審計(jì)的內(nèi)容特別豐富，審計(jì)需要大量的審計(jì)資源才能完成高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作任務(wù)。

2.責(zé)任界定難度大，評(píng)價(jià)難度也大。

在高校，實(shí)行的是校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，重大事項(xiàng)需要經(jīng)過校長(zhǎng)辦公會(huì)、黨委會(huì)研究，甚至職代會(huì)表決通過。因此，就出現(xiàn)了審計(jì)要?jiǎng)澢逍ｉL(zhǎng)與校黨委、校長(zhǎng)與職代會(huì)、校長(zhǎng)與中層干部之間的責(zé)任的問題。由于校長(zhǎng)在任期內(nèi)重要事項(xiàng)較多，重大決策較多，有時(shí)問題錯(cuò)綜復(fù)雜，決策環(huán)節(jié)也要幾上幾下，也給決策責(zé)任的歸屬帶來了困難。同時(shí)，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)加以區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，所以對(duì)高校校長(zhǎng)的責(zé)任評(píng)價(jià)也非常困難。

3.定量指標(biāo)較多，定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較為特殊，注重社會(huì)效益和高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

在采用定量評(píng)價(jià)方法時(shí)，結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際情況，一般可以參考以下指標(biāo)：預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率、人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、負(fù)債增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率、科研經(jīng)費(fèi)收入年均增長(zhǎng)率、基本建設(shè)投資計(jì)劃完成率、在建工程資金占用率、工程結(jié)算審計(jì)審減率、學(xué)生人均經(jīng)費(fèi)支出額、師生比、長(zhǎng)期投資收益率、暫付款占全部流動(dòng)資產(chǎn)比率、違規(guī)資金比率等。由于定量指標(biāo)繁多，給審計(jì)人員進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)帶來了挑戰(zhàn)。

高校是培養(yǎng)人才的搖籃，不以盈利為目的，更注重社會(huì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，講究長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和發(fā)展后勁。如果單純以財(cái)務(wù)指標(biāo)縱向?qū)Ρ然蛘邫M向?qū)Ρ龋痪唧w問題具體分析，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，得出不公正的審計(jì)結(jié)果，從而最終給出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)。

4.審計(jì)對(duì)象、程序比較特殊。

審計(jì)的對(duì)象是高校校長(zhǎng)。干部管理部門將高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審人員的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告也歸入了被審人員本人檔案，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果直接影響被審人員的個(gè)人發(fā)展。

在審計(jì)程序方面，高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)等其他類別的審計(jì)相比，有其獨(dú)特的審計(jì)程序，表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)要按照干部管理部門的委托進(jìn)行高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立項(xiàng)；要進(jìn)行審前調(diào)查；審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)工作前應(yīng)召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告最后要?dú)w入被審人員本人檔案等。

二、高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要把握的方面

進(jìn)行高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)內(nèi)容龐雜、工作內(nèi)容繁多，涉及的方面也很廣，所以要做好高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須重點(diǎn)審查和把握以下方面：

1.審查高校年度預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況。

審查高校年度預(yù)算執(zhí)行是否完成，完成的比例及未完成的原因是否合理、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法，經(jīng)濟(jì)效益是否明顯，財(cái)務(wù)資金的使用是否合理、高效，披露是否真實(shí)，有無弄虛作假的行為。

2.審查高校重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況以及高校校長(zhǎng)的重大經(jīng)濟(jì)決策情況。

審查高校重要投資項(xiàng)目是否進(jìn)行了可行性研究；是否有項(xiàng)目基本建設(shè)計(jì)劃；審查年度投資額的合理性；審查資金來源的可靠性；審查是否未經(jīng)批準(zhǔn)、擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、隨意超預(yù)算，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)項(xiàng)目招投標(biāo)制度，有無規(guī)避招標(biāo)和分解招標(biāo)的情況。審查是否簽訂了經(jīng)濟(jì)合同，經(jīng)濟(jì)合同條款是否合理、合法與公平。審查建成項(xiàng)目新增效益情況。

在審計(jì)過程中，不要忽視審查高校對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。要審查對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的管理和監(jiān)督是否到位，下屬單位內(nèi)部控制管理制度是否健全、有效，事業(yè)發(fā)展成果或經(jīng)濟(jì)效益是否正常或突出。

要注重審查高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)管理決策的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益情況。重大經(jīng)濟(jì)決策是否民主、程序是否合法。有無重大經(jīng)濟(jì)決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失的情況。

3.審查高校重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況。

特別是高校財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等內(nèi)部控制制度的健全、有效性情況，包括教學(xué)、科研、行政后勤等方面。審查高校是否有效執(zhí)行國(guó)家政策，如收費(fèi)有無違規(guī)行為，超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，另立名目收費(fèi)，是否已報(bào)國(guó)家財(cái)政部門、物價(jià)部門備案；是否有違規(guī)招生、違規(guī)安排親屬、任人唯親，排除不同意見的同事的情況；有無違規(guī)搞建設(shè)項(xiàng)目的情況。還應(yīng)當(dāng)關(guān)注高校校長(zhǎng)廉潔自律的情況，審查其有無貪污、受賄情況。

4.審查高校貫徹科學(xué)發(fā)展觀、事業(yè)發(fā)展情況。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以更多運(yùn)用相關(guān)數(shù)字進(jìn)行不同高校的橫向?qū)Ρ?、同一高校的縱向?qū)Ρ?。如培養(yǎng)學(xué)生規(guī)模、質(zhì)量；科研水平與科研規(guī)模；評(píng)價(jià)應(yīng)更突出關(guān)注高校辦學(xué)的社會(huì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，符合國(guó)家政策導(dǎo)向，如專業(yè)設(shè)置方面是否符合國(guó)家政策導(dǎo)向。

三、高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總體審計(jì)策略

1.審計(jì)內(nèi)容全面、不遺漏，不超出審計(jì)范圍。

審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)文件規(guī)定來界定。當(dāng)前主要的具體文件依據(jù)是《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和《關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》。著重于審計(jì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的活動(dòng)，避免擴(kuò)大化。沒有經(jīng)過審計(jì)的內(nèi)容和方面，不應(yīng)當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見。

2.責(zé)任界定明確，審計(jì)過程體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)的要求。

強(qiáng)調(diào)誰決定誰負(fù)責(zé)，劃清校長(zhǎng)與黨委、職代會(huì)、中層干部之間的責(zé)任。校長(zhǎng)有權(quán)決定并由校長(zhǎng)決定的，校長(zhǎng)負(fù)責(zé)；校長(zhǎng)無權(quán)決定的，校長(zhǎng)不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，體現(xiàn)公平合理的原則。

按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)行財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，避免成為財(cái)務(wù)收支審計(jì)或案件調(diào)查。注重內(nèi)部控制制度有效性審計(jì)，可以采取重點(diǎn)抽查部分制度，進(jìn)行跟蹤，看制度具體落實(shí)有效性程度。審查會(huì)議記錄，進(jìn)行訪談、書面無記名調(diào)查。突出廉潔自律情況審計(jì)，可利用調(diào)查、查賬、公開征求意見等形式進(jìn)行審查。查賬要目標(biāo)明確、針對(duì)性強(qiáng)。審查被審計(jì)人有無貪污受賄、超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)車、虛報(bào)費(fèi)用、私設(shè)小金庫等情況。

合理利用審計(jì)資源。在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)人員數(shù)量、勝任能力、審計(jì)時(shí)間或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。更多利用第一手資料，如實(shí)地考察、各方人士訪談、座談會(huì)、發(fā)放調(diào)查表等。

3.對(duì)定性的評(píng)價(jià)可以盡量借助定量指標(biāo)來完成。

對(duì)定性的評(píng)價(jià)往往很困難，但是可以盡量借助定量指標(biāo)來完成。例如對(duì)在5%以內(nèi)，就可以認(rèn)定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支是真實(shí)的；如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字與審計(jì)認(rèn)定的數(shù)字的差錯(cuò)率在5%～10%，就可以認(rèn)定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支是基本真實(shí)的；如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字與審計(jì)認(rèn)定的數(shù)字的差錯(cuò)率在10%以上，就可以認(rèn)定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支是不真實(shí)的。列表如下：

4.建立和運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

在審查高校年度預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，可以借助預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率等指標(biāo)；在審查高校財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性情況時(shí)，可以借助會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字與審計(jì)認(rèn)定的數(shù)字的差錯(cuò)率指標(biāo)；在審查高校財(cái)務(wù)收支的合法性情況時(shí)，可以借助違規(guī)資金比率指標(biāo)；在審查高校財(cái)務(wù)收支效益情況時(shí)，可以借助資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、長(zhǎng)期投資收益率等指標(biāo)；在審查高校事業(yè)發(fā)展情況時(shí)，可以借助人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、負(fù)債增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率、學(xué)生人均經(jīng)費(fèi)支出額、師生比、科研經(jīng)費(fèi)收入年均增長(zhǎng)率、基本建設(shè)投資計(jì)劃完成率、在建工程資金占用率、工程結(jié)算審計(jì)審減率、暫付款占全部流動(dòng)資產(chǎn)比率等指標(biāo)。通過建立和運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以使我們?nèi)〉每煽康臄?shù)據(jù)證據(jù)，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的證明力和說服力。

（作者單位：上海中醫(yī)藥大學(xué)附屬曙光醫(yī)院）