王文清 姜磊

近期，一篇關(guān)于《最近藝術(shù)市場(chǎng)海外進(jìn)口的查稅風(fēng)波》的文章在網(wǎng)上引起大眾熱議，原因是受托代理進(jìn)口藝術(shù)品的運(yùn)輸公司被海關(guān)調(diào)查，影響到了收藏行業(yè)以及愛(ài)好者的經(jīng)濟(jì)利益，可能會(huì)波及進(jìn)口稅款的繳納。那么，進(jìn)口藝術(shù)品的稅收漏洞到底有多大，漏稅還有隱私嗎？

緣起進(jìn)口稅收起點(diǎn)高

藝術(shù)品在我國(guó)進(jìn)出口稅則表中歸屬為第21類，以97數(shù)碼為基本代碼的商品編碼項(xiàng)下。由于它收藏價(jià)值高多數(shù)都與進(jìn)口奢侈品相提并論，再加上進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收成本的累積，最終轉(zhuǎn)到收藏者手中的藝術(shù)品已是價(jià)格斐然。通常貨物的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅主要包括關(guān)稅、增值稅以及消費(fèi)稅，藝術(shù)品不在進(jìn)口消費(fèi)品征收的范圍之列。一是進(jìn)口關(guān)稅。藝術(shù)品的關(guān)稅稅率在0～50%之間，按不同品種及情況劃分為最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。以進(jìn)口油畫(huà)為例，如果從與我國(guó)簽訂優(yōu)惠貿(mào)易的國(guó)家進(jìn)口，原件按12%征收（目前暫定稅率為6%），復(fù)制品按14%征收；如果從沒(méi)有與我國(guó)簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家進(jìn)口，關(guān)稅一律按50%征收。二是進(jìn)口代征增值稅。目前，我國(guó)增值稅進(jìn)口貨物稅率分為13%和17%（其他另有規(guī)定的除外）。三是實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)。以商品代碼為97011010的油畫(huà)原件為例，假設(shè)某藝術(shù)品展館從簽訂最惠國(guó)待遇條款的國(guó)家進(jìn)口一幅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元（外幣換算為人民幣后的價(jià)格）的油畫(huà)，進(jìn)口增值稅稅率為17%，暫按關(guān)稅6%（原關(guān)稅為12%），那么進(jìn)口環(huán)節(jié)稅=關(guān)稅+進(jìn)口代征增值稅=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率+完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）×增值稅稅率=100×6%+100×（1+6%）×17%=24.02（萬(wàn)元），進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收占購(gòu)買(mǎi)成本的24%。而在進(jìn)口藝術(shù)品的實(shí)際交易中，進(jìn)入國(guó)內(nèi)還要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅（5%）等其他稅費(fèi)繳納，綜合稅率將接近30%左右。以此類推，假設(shè)進(jìn)口油畫(huà)按原稅率12%征收，那么進(jìn)口環(huán)節(jié)稅=100×12%+100×（1+12%）×17%=31.04（萬(wàn)元），進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收能占到購(gòu)買(mǎi)成本的31%。如果說(shuō)，該館進(jìn)口的油畫(huà)是復(fù)制品，關(guān)稅應(yīng)按14%征收，則進(jìn)口環(huán)節(jié)稅=100×14%+100×（1+14%）×17%=33.38（萬(wàn)元）,稅收占到購(gòu)買(mǎi)成本的33%。最后，假設(shè)油畫(huà)是從非簽訂最惠國(guó)待遇條款的國(guó)家進(jìn)口，按50%征收關(guān)稅，則進(jìn)口環(huán)節(jié)稅=100×50%+100×（1+50%）×17%=75.5（萬(wàn)元），占到了購(gòu)買(mǎi)成本的75%以上?？梢钥闯?，進(jìn)口油畫(huà)在不同情況下，由于關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等多種稅費(fèi)的累積，其稅收成本占比差能達(dá)到51%（75%-24%），稅款征繳的差額也達(dá)到51.48萬(wàn)元(75.5-24.02）。對(duì)于收藏者而言，一件進(jìn)口藝術(shù)品的入境，既想要收藏真品又想要少納稅，自然就會(huì)在高額的稅收中找出路。避稅成為藝術(shù)品進(jìn)口過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而受托承辦進(jìn)口的運(yùn)輸公司為其發(fā)揮了作用，成為避稅依托的“入門(mén)磚”，難怪查稅風(fēng)波海關(guān)從受托進(jìn)口的運(yùn)輸公司查起。

避稅有招不惜代價(jià)走險(xiǎn)

由于進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計(jì)稅過(guò)程比較復(fù)雜，一件藝術(shù)品要確定商品代碼、明確稅率，考察產(chǎn)地原產(chǎn)以及與我國(guó)是否簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家等因素?？梢?jiàn)，稅收的大小與進(jìn)口完稅價(jià)格以及稅率有著密切的聯(lián)系。那么，依上例通過(guò)一筆經(jīng)濟(jì)賬來(lái)看避稅的招式有哪些：

招式一：高價(jià)低報(bào)。假設(shè)某展館將真實(shí)價(jià)格為100萬(wàn)元的油畫(huà)按80萬(wàn)元低價(jià)報(bào)關(guān)進(jìn)口，那么，此時(shí)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅=80×6%+80×（1+6%）×17%=19.2（萬(wàn)元），比按原價(jià)報(bào)關(guān)進(jìn)口減少稅收成本4.8多萬(wàn)元（24.02-19.2）。如果該油畫(huà)在買(mǎi)賣(mài)及報(bào)關(guān)手續(xù)相對(duì)齊全的前提下，海關(guān)查驗(yàn)很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)運(yùn)輸公司報(bào)關(guān)進(jìn)口就會(huì)實(shí)現(xiàn)高價(jià)低報(bào)。同時(shí)，低價(jià)報(bào)關(guān)也會(huì)節(jié)省進(jìn)口運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用。

招式二：以假亂真。在進(jìn)口藝術(shù)品的關(guān)稅稅率中，復(fù)制品的稅率高出原件暫定稅率8個(gè)百分點(diǎn)（14%-6%）。假設(shè)，入境油畫(huà)為復(fù)制品，如果按原件虛假報(bào)關(guān)進(jìn)口，那么，按100萬(wàn)元價(jià)格不變，稅收成本將減少9.36萬(wàn)元（33.38-24.02）。這種方式利用的是海關(guān)抽查率比較低，容易蒙混過(guò)關(guān)，也可以不用藝術(shù)品的名義報(bào)關(guān)進(jìn)口，來(lái)實(shí)現(xiàn)虛假通關(guān)達(dá)到節(jié)稅目的。

招式三：轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口。油畫(huà)從非最優(yōu)惠國(guó)進(jìn)口的普通稅率為50%，與從簽訂最惠國(guó)待遇條款的國(guó)家進(jìn)口稅率相比差44%（50%-6%）。假設(shè)，該展館將從非最優(yōu)惠國(guó)進(jìn)口的油畫(huà)，轉(zhuǎn)口至最優(yōu)惠國(guó)后再報(bào)關(guān)入境進(jìn)口，那么，稅收成本可以減少到51.48萬(wàn)元（75.5-24.02）。

招式四：攜帶入境。此種操作是最常見(jiàn)的一種避稅方式，對(duì)藝術(shù)品不以進(jìn)口貨物的形式報(bào)關(guān)，而是以進(jìn)口物品的形式個(gè)人攜帶通關(guān)入境，由于兩種進(jìn)境方式的計(jì)稅依據(jù)不同差異很大。因?yàn)檫M(jìn)境旅客攜帶在境外獲取的自用物品，總值在5000元人民幣(含5000元)以內(nèi)的進(jìn)口免征稅款。對(duì)于藝術(shù)品不是內(nèi)行專家很難辨別出真實(shí)的價(jià)格，僅在外觀上無(wú)法確定真?zhèn)危绻麊渭囆g(shù)品以個(gè)人自用名義按低于5000元攜帶入境，在海關(guān)人員對(duì)價(jià)值認(rèn)定不明時(shí)，其進(jìn)口稅款的流失就更加無(wú)法估量了。

謹(jǐn)慎進(jìn)口避稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

進(jìn)口藝術(shù)品采用高價(jià)低報(bào)、假貨真報(bào)、虛假申報(bào)等方式，雖然減少稅負(fù)成本看到了局部?jī)?yōu)勢(shì)，但卻暗藏著風(fēng)險(xiǎn)諸多。首先，避稅可能會(huì)遇到處罰的風(fēng)險(xiǎn)。辦理進(jìn)口藝術(shù)品報(bào)關(guān)均用木箱包裝，并且海關(guān)對(duì)申報(bào)有“油畫(huà)”等字樣的藝術(shù)品查驗(yàn)率也相對(duì)高，如果被發(fā)現(xiàn)為虛假申報(bào)或高價(jià)低報(bào)，海關(guān)的人員將會(huì)對(duì)藝術(shù)品重新估價(jià)并強(qiáng)制要求納稅，并進(jìn)行多倍處罰和加收滯納金。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條規(guī)定：“進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)，從而影響國(guó)家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款，沒(méi)收違法所得。”如果金額特別巨大，還會(huì)被追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。其次，避稅將增加保險(xiǎn)賠償?shù)碾y度。藝術(shù)品的價(jià)值高又屬于益損件，運(yùn)輸過(guò)程中很容易受到損壞，一旦發(fā)生意外，保險(xiǎn)公司只能按照申報(bào)的價(jià)格進(jìn)行理賠，如果是高價(jià)低報(bào)可能價(jià)值上百萬(wàn)的作品就得不到原價(jià)的賠償，收藏者只能是自行負(fù)擔(dān)。因此，為了避稅減負(fù)而去做鋌而走險(xiǎn)的舉動(dòng)斷不可取，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)依法納稅，經(jīng)常關(guān)注進(jìn)口關(guān)稅的調(diào)整，在境外所收購(gòu)到的藝術(shù)品，可先不急于進(jìn)口等待稅率下調(diào)的時(shí)機(jī)，以減少進(jìn)口稅收的壓力。同時(shí)，在進(jìn)口關(guān)稅較高時(shí)，可以采取辦理臨時(shí)進(jìn)出口（暫不繳稅）的貿(mào)易方式，先進(jìn)口等待稅率下調(diào)。通過(guò)以上方式實(shí)現(xiàn)進(jìn)口藝術(shù)品減少購(gòu)買(mǎi)成本的目的。另外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)向海關(guān)或稅務(wù)部門(mén)以及專業(yè)的稅收機(jī)構(gòu)咨詢相關(guān)知識(shí)十分有必要。

（作者單位：王文清：山東省德州市國(guó)家稅務(wù)局；姜磊：山東省德州市地方稅務(wù)局）