石宇坤

項(xiàng)目介紹

2009年，江西省審計(jì)廳對(duì)某市2007、2008年度財(cái)政預(yù)決算級(jí)次管理情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)主要是預(yù)決算級(jí)次管理是否嚴(yán)格規(guī)范，稅收征收、減免、管理、稽查是否按稅法和其他有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的預(yù)決算級(jí)次進(jìn)行。其中對(duì)非稅收入重點(diǎn)審查的是有無(wú)重大資金應(yīng)納未納入預(yù)算、基金管理，造成體外循環(huán)；是否嚴(yán)格按預(yù)決算級(jí)次進(jìn)行管理，按規(guī)定比例上繳上級(jí)財(cái)政和主管部門(mén)的資金是否及時(shí)、足額上繳；支出有無(wú)嚴(yán)重的違法亂紀(jì)行為等，同時(shí)要求加大對(duì)相關(guān)單位的延伸審計(jì)力度。審計(jì)人員通過(guò)審閱財(cái)政預(yù)算外收入專戶，對(duì)具體的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)和揭露了一起某市水務(wù)局為達(dá)到少繳省級(jí)收入之目的，提供虛假的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，偽造、篡改河道采砂權(quán)拍賣合同的違規(guī)事實(shí)。

一、確定重點(diǎn)，投石問(wèn)路

根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案要求，該次審計(jì)以市政府財(cái)政和部門(mén)單位的財(cái)政收支預(yù)決算級(jí)次管理為龍頭，以財(cái)政收支預(yù)決算分配編制管理為基礎(chǔ)，以大額財(cái)政資金使用流向?yàn)橹骶€，因此省級(jí)參與分成的各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)就成為了審計(jì)重點(diǎn)之一。由于某市河道資源豐富，傳統(tǒng)的河道采砂業(yè)比較發(fā)達(dá)，隨著2006年《江西省河道采砂管理辦法》的出臺(tái)，對(duì)河道采砂業(yè)的管理日益規(guī)范，河道砂石資源費(fèi)和河砂開(kāi)采權(quán)出讓費(fèi)的征收力度因此明顯加大，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)、拍賣等公平競(jìng)爭(zhēng)的方式，出讓河道采砂許可權(quán)的形式因此也就全面逐步推開(kāi)。因此負(fù)責(zé)河道采砂管理工作的該市水務(wù)局也就成為了本次延伸審計(jì)的重點(diǎn)部門(mén)。而據(jù)該市財(cái)政賬目反映，市水務(wù)局收取的規(guī)費(fèi)數(shù)據(jù)比較粗略，無(wú)法分清哪些是河砂開(kāi)采權(quán)出讓費(fèi)、哪些是河道砂石資源費(fèi)；哪些是省管河道收費(fèi)、哪些是市管河道收費(fèi)；哪些是市本級(jí)收費(fèi)，哪些是縣區(qū)上解收入。而來(lái)源的不同，省級(jí)參與分成的比例是不同的，不能明確區(qū)分來(lái)源，就不能得出應(yīng)繳省級(jí)收入的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。審計(jì)人員遂要求該水務(wù)局提供兩項(xiàng)收費(fèi)的明細(xì)表、業(yè)務(wù)臺(tái)賬及河道采砂權(quán)出讓合同。經(jīng)再三催促，財(cái)務(wù)人員提供了明細(xì)表及4份出讓合同，但未能提供業(yè)務(wù)臺(tái)賬。理由是該局業(yè)務(wù)部門(mén)未作臺(tái)賬，至于財(cái)政部門(mén)數(shù)據(jù)與合同金額的差額，該局財(cái)務(wù)人員的解釋是此系各縣上解市級(jí)的分成款，與省級(jí)收入無(wú)關(guān)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，從其提供的省管河道采砂權(quán)的拍賣合同看，拍賣款數(shù)額遠(yuǎn)不及鄰市的拍賣價(jià)款。至此產(chǎn)生兩點(diǎn)疑問(wèn)：一是因?yàn)槭屑?jí)要參與市管河道收費(fèi)的分成，業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)不可能不掌握全市的此兩項(xiàng)收費(fèi)的臺(tái)賬，不提供臺(tái)賬，必有“貓膩”；二是所提供合同的真實(shí)性值得懷疑。

二、順藤摸瓜，初現(xiàn)端倪

疑問(wèn)客觀存在，但要通過(guò)該市財(cái)政部門(mén)與水務(wù)局所提供賬目的“死”數(shù)據(jù)是找不出答案的。接下來(lái)，在選取延伸審計(jì)的縣區(qū)名單時(shí)，審計(jì)人員決定對(duì)實(shí)施省管河道采砂權(quán)拍賣的兩縣進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。由于在對(duì)市水務(wù)局審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員已發(fā)現(xiàn)該局財(cái)務(wù)人員對(duì)審計(jì)意圖非常清楚，已經(jīng)在回避關(guān)鍵問(wèn)題，因此在對(duì)縣水利局延伸審計(jì)時(shí)，第一時(shí)間就找到業(yè)務(wù)人員要求提供拍賣、出讓合同和業(yè)務(wù)臺(tái)賬，從而了解河道采砂權(quán)拍賣的程序及該市此項(xiàng)工作的實(shí)際操作流程。通過(guò)對(duì)比市縣兩局各自提供的合同，發(fā)現(xiàn)河道的標(biāo)段號(hào)被篡改，還有4份合同被隱瞞不報(bào)。既然抽取的兩個(gè)縣就發(fā)現(xiàn)有假，那么到底假了多少？逐個(gè)縣延伸審計(jì)，耗費(fèi)人力、物力和時(shí)間，不是明智之舉，同時(shí)既然已經(jīng)在這兩個(gè)縣就發(fā)現(xiàn)了上下串通的跡象，其他縣也難保出現(xiàn)類似情況，造成對(duì)其他縣延伸審計(jì)的效果也難以保證，如何突破僵局，打開(kāi)工作局面，審計(jì)人員就想到了有關(guān)業(yè)務(wù)人員所提到的拍賣流程，這應(yīng)該是查明事實(shí)真相的一個(gè)有效切入點(diǎn)。

三、“水”落“實(shí)”出，真相大白

按照規(guī)定，該市省管、市管河道采砂權(quán)的拍賣，在操作過(guò)程中，無(wú)論涉及哪個(gè)縣（區(qū)）范圍的河道，均需通過(guò)市招投標(biāo)交易中心具體實(shí)施。那么市招投標(biāo)交易中心就肯定應(yīng)該有全部的交易記錄。而這些交易記錄就是查明全部事實(shí)真相的關(guān)鍵。審計(jì)人員緊緊抓住這一龍頭線索，立即趕赴該市招投標(biāo)交易中心進(jìn)行調(diào)查取證，據(jù)該中心所提供兩年完整的交易明細(xì)臺(tái)賬反映，臺(tái)賬記載內(nèi)容與原始出讓合同吻合一致，再通過(guò)核對(duì)該中心提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與市水利局提供的種種資料，發(fā)現(xiàn)市水利局存在如下違規(guī)事實(shí)：首先是提供了1份虛假的收入明細(xì)表，其反映的出讓價(jià)款僅是實(shí)際數(shù)的20%；二是為了與虛假的收入明細(xì)表對(duì)應(yīng)，又出爐了4份虛假的合同，篡改了標(biāo)段號(hào)，改小合同金額；三是隱瞞了18份出讓合同。至此，某市水務(wù)局為了達(dá)到少繳省級(jí)收入的目的，提供虛假河道砂石資源費(fèi)和河砂開(kāi)采權(quán)出讓費(fèi)的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，偽造相關(guān)業(yè)務(wù)資料的違規(guī)事實(shí)宣告查實(shí)。該市水務(wù)局得知審計(jì)人員掌握了其違規(guī)證據(jù)后，立即于次日主動(dòng)將少繳省財(cái)政的規(guī)費(fèi)足額繳納到位。

體會(huì)與思考

通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和比對(duì)顯得越來(lái)越重要。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是一個(gè)個(gè)硬梆梆的字符，不夠生動(dòng)、鮮活，難以全面真實(shí)反映情況。而要徹底查清事實(shí)真相就必須追根溯源，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)入手開(kāi)展工作。但是各部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)又是多種多樣，復(fù)雜多變的，作為外行很難抓住其特點(diǎn)與要害，有時(shí)我們的一些合理懷疑，被貌似有理的解釋一帶而過(guò)，如果了解業(yè)務(wù)流程，質(zhì)疑就可以在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中得到求證。審計(jì)人員只有憑借縝密的思維、經(jīng)驗(yàn)的積累和科學(xué)有效的方法，才有可能抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜，窮本清源。因此熟悉業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)流程，進(jìn)一步掌握業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，就能夠少走很多的彎路，就能夠“慧眼”識(shí)破綻，擁有更好的視角去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）