杜殿明

摘 要：生態(tài)會計對于應(yīng)對全球環(huán)境問題，實現(xiàn)人類可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。但目前我國生態(tài)會計工作中存在理論基礎(chǔ)不完備、政策措施不完善、企業(yè)的生態(tài)環(huán)境意識不強(qiáng)等問題，需要通過加強(qiáng)生態(tài)會計理論和方法的研究、完善對生態(tài)會計工作的監(jiān)督、實施生態(tài)會計職業(yè)化建設(shè)、進(jìn)行生態(tài)會計的試點等措施予以完善。

關(guān)鍵詞：生態(tài)會計；生態(tài)環(huán)境；會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0121-02

一、生態(tài)會計的內(nèi)涵

生態(tài)會計（Ecological Accounting）又稱環(huán)境會計或綠色會計，是將會計學(xué)和環(huán)境生態(tài)相結(jié)合，從社會利益和維護(hù)環(huán)境生態(tài)平衡的角度出發(fā)，來計量經(jīng)濟(jì)單位的社會活動對生態(tài)環(huán)境影響的一項會計活動。生態(tài)會計以生態(tài)和經(jīng)濟(jì)兩個方面的概念內(nèi)涵、計量單位及價值觀念為基礎(chǔ)，主要包括內(nèi)、外部生態(tài)會計及其他生態(tài)會計，計量和報告經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營活動中與環(huán)境相關(guān)的問題。作為一種生態(tài)信息處理的方法，生態(tài)會計可以簡化信息、方便有關(guān)生態(tài)環(huán)境決策部門及其他使用者的理解。

生態(tài)會計是在全球環(huán)境問題日益嚴(yán)重，并且人類對客觀世界的認(rèn)知水平不斷提高的情況下而發(fā)展起來的，是適應(yīng)人類可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的會計體系。現(xiàn)代工業(yè)革命以來，伴隨著社會生產(chǎn)力的飛躍提高，生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大、社會財富急劇增加。但與此同時，環(huán)境污染、生態(tài)破壞、資源短缺、物種消失等嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問題越來越對人類的生存與發(fā)展形成巨大威脅。為了應(yīng)對上述威脅，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，人們需要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的要求而建立新的能夠全面反映經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)綜合運行情況的信息系統(tǒng)。這種信息需求的出現(xiàn)構(gòu)成了生態(tài)會計賴以產(chǎn)生的直接驅(qū)動力。一是來自于各國政府的壓力，發(fā)達(dá)國家及發(fā)展中國家頒布了越來越多的環(huán)境法律規(guī)章制度，客觀要求會計工作體現(xiàn)生態(tài)發(fā)展情況。二是隨著環(huán)保法律的不斷完善，經(jīng)濟(jì)單位對環(huán)境的計量、報告和管理已經(jīng)成了其成功經(jīng)營的必要條件之一，環(huán)境倫理、社會責(zé)任的擔(dān)當(dāng)對企業(yè)的發(fā)展越來越重要。三是隨著人們環(huán)保意識的提高和對自身健康的關(guān)注，全社會都更加關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息，要求企業(yè)披露環(huán)境信息以確保自我生存環(huán)境得到有效的保護(hù)，非政府組織等社會環(huán)保團(tuán)體在這方面也發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、生態(tài)會計發(fā)展中存在的主要問題

（一）生態(tài)會計理論基礎(chǔ)不完備

會計生態(tài)化發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，需要會計理論發(fā)展及外部環(huán)境保護(hù)實踐的共同推進(jìn)。目前，我國在生態(tài)會計理論研究方面尚處于起步階段，理論成果大多停留在綠色會計、生態(tài)會計、環(huán)境會計等淺層次上，缺乏立足于國家和社會高度進(jìn)行綜合生態(tài)會計研究的廣闊視野，對會計生態(tài)化發(fā)展的運用認(rèn)識不夠，缺乏理論指導(dǎo)。我國生態(tài)會計目前在計量、成本確認(rèn)等方面還存在理論認(rèn)識不一致的情況。生態(tài)會計準(zhǔn)則體系不夠完善，尚停留在學(xué)術(shù)研究階段，未能形成完善的生態(tài)會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則中仍不具備從確認(rèn)、計量到披露的可操作性的生態(tài)會計準(zhǔn)則，更談不上滿足相應(yīng)生態(tài)會計實務(wù)工作的基本需要。

（二）政策措施不完善

目前，有關(guān)政策尚未起到對生態(tài)會計進(jìn)行有效保護(hù)的作用，甚至有一些政策與會計生態(tài)平衡與和諧的要求相抵觸，使得會計生態(tài)的長期平衡與和諧運行難以順利實現(xiàn)。從近年來媒體披露的一些會計丑聞、股市黑幕等信息失真、監(jiān)管失控現(xiàn)象來看，政策措施在保護(hù)、促進(jìn)生態(tài)會計發(fā)展方面所表現(xiàn)出的缺位、軟弱、務(wù)虛等問題，表明我國在生態(tài)會計保護(hù)方面存在嚴(yán)重問題。并且，環(huán)保方面的相關(guān)立法緩慢也是生態(tài)會計發(fā)展遲滯的重要因素。盡管中央提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但靠企業(yè)自覺為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而增加支出尚屬一廂情愿，而更需要立法的保障。目前我國雖然已經(jīng)制定了一些相關(guān)法律，但環(huán)保立法的深度、廣度以及執(zhí)法力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。此外，在生態(tài)會計建設(shè)、發(fā)展與維護(hù)方面的組織建設(shè)，存在組織的職能設(shè)計不合理、內(nèi)外協(xié)調(diào)不得力、職權(quán)設(shè)計不科學(xué)、管理規(guī)范不標(biāo)準(zhǔn)等問題，迫切需要會計理論界和實務(wù)界不斷進(jìn)行內(nèi)省和外修，及時解決，改善生態(tài)會計發(fā)展的環(huán)境條件，促進(jìn)生態(tài)會計的和諧發(fā)展、科學(xué)發(fā)展。

（三）企業(yè)的生態(tài)環(huán)境意識不強(qiáng)，對生態(tài)會計認(rèn)識不夠，對生態(tài)會計的信息要求不強(qiáng)烈

目前，生態(tài)環(huán)境資料信息的使用主體仍然是政府部門，而一些企業(yè)認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境是社會的事、國家的事，并非單個企業(yè)可以改變。如果本企業(yè)不存在生態(tài)環(huán)境事項，則披露與不披露沒有多大關(guān)系；而如果存在生態(tài)環(huán)境方面的事項，則披露出去會影響企業(yè)的聲譽(yù)乃至生存，并且在會計準(zhǔn)則沒有特殊要求的情況下，不能輕易披露本企業(yè)的生態(tài)環(huán)境事項，以避免不必要的麻煩。只有政府部門利用生態(tài)會計所披露的信息，來制定相關(guān)的政策、法律及稅收等規(guī)定，以促進(jìn)環(huán)境的改善。但這種單純依靠法律力量，而未能化為自覺行為的方法來促使企業(yè)對外公布有關(guān)生態(tài)信息也存在一定的局限性。加之有些地方政府出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加稅收的需要，在環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的考慮中偏向后者，對企業(yè)破壞生態(tài)的行為睜一眼閉一眼，造成了對生態(tài)保護(hù)的規(guī)定執(zhí)行不嚴(yán)，導(dǎo)致企業(yè)以犧牲環(huán)境生態(tài)為代價來獲取利益的短視行為。

（四）企業(yè)缺乏生態(tài)會計相關(guān)的專業(yè)型人才

生態(tài)會計涉及生態(tài)與經(jīng)濟(jì)兩個領(lǐng)域，從業(yè)者需要具備生態(tài)與會計兩方面的專業(yè)知識。但目前由于生態(tài)會計理論不太成熟、政策不完備，導(dǎo)致相關(guān)專業(yè)實踐相對較少，實務(wù)界缺乏既懂生態(tài)又懂會計的復(fù)合型會計人才。加之會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也未對此作強(qiáng)行要求，未能引導(dǎo)會計從業(yè)人員對生態(tài)會計的關(guān)注。因此，盡管生態(tài)會計、綠色會計、環(huán)境會計已經(jīng)宣傳多年，但卻未能產(chǎn)生相應(yīng)的專業(yè)人才隊伍。

三、促進(jìn)生態(tài)會計健康發(fā)展的對策

（一）加強(qiáng)生態(tài)會計理論和方法的研究

生態(tài)會計是一門邊緣學(xué)科，也是一門綜合學(xué)科，涉及生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境、會計等多學(xué)科理論知識。這門學(xué)科與傳統(tǒng)會計既有共性的一面，也有不一致的地方。例如，傳統(tǒng)會計主要以貨幣計量經(jīng)濟(jì)行為，而生態(tài)會計中的許多資源環(huán)境類的資產(chǎn)難以用貨幣計量，這就要求將生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計學(xué)的計量方法進(jìn)行比較與融合。也可以借鑒國外研究成果并結(jié)合我國具體實際情況，來推動我國生態(tài)會計理論與實踐。政府應(yīng)支持、引導(dǎo)會計理論在生態(tài)會計方面的應(yīng)用研究，以提高我國生態(tài)會計理論水平，推動理論研究的突破性進(jìn)展，為生態(tài)會計實務(wù)提供可操作性的具體指導(dǎo)。

（二）完善對生態(tài)會計工作的監(jiān)督

企業(yè)出于自身利益，難以全面、如實地進(jìn)行環(huán)境生態(tài)信息披露，因而需要加強(qiáng)政府和社會對企業(yè)生態(tài)會計工作的監(jiān)督。應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的專項生態(tài)會計審計，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控職能，促使企業(yè)加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識，不斷完善企業(yè)生態(tài)會計工作。加強(qiáng)對生態(tài)環(huán)境的全程控制和監(jiān)測。要通過全程控制和監(jiān)測，全面掌握環(huán)境變化的具體情況，確定環(huán)境破壞的責(zé)任。同時大力運用現(xiàn)代化的信息手段，使公眾能夠及時準(zhǔn)確全面掌握有關(guān)信息，以便發(fā)表意見，采取行動。

（三）實施生態(tài)會計職業(yè)化建設(shè)

職業(yè)化是一種工作狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化，包含職業(yè)化素養(yǎng)、職業(yè)化行為規(guī)范和職業(yè)化技能三個部分內(nèi)容。職業(yè)化，對生態(tài)會計發(fā)展具有非常重要的意義。在會計生態(tài)維護(hù)和與創(chuàng)優(yōu)建設(shè)中，會計生態(tài)各主體必須具有包括職業(yè)道德、職業(yè)意識和職業(yè)心態(tài)在內(nèi)的良好職業(yè)素養(yǎng)，必須在職業(yè)化思想、職業(yè)化語言、職業(yè)化行為等方面符合自己的身份，遵從相應(yīng)的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范，必須有從事會計職業(yè)的職業(yè)資質(zhì)和對個人、集體、工作在心態(tài)、時間等方面進(jìn)行有效管理的職業(yè)管理能力。比如，會計生態(tài)管理主體在完善各種會計治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化會計理論與會計運行機(jī)制等方面的積極性職業(yè)化行動；會計生態(tài)媒介主體在工作、服務(wù)、能力等方面的職業(yè)化作為；會計生態(tài)供給主體在按公認(rèn)會計原則、程序和方法真實、恰當(dāng)?shù)嘏冻鰰嬓枨笳咚璧母鞣N決策之用的信息的過程中的職業(yè)化實效等。

（四）進(jìn)行生態(tài)會計的試點運用

會計理論是用來指導(dǎo)會計實務(wù)的，可是理論往往產(chǎn)生于實務(wù)。所以，生態(tài)會計準(zhǔn)則體系還沒有形成時，實務(wù)界就應(yīng)該根據(jù)目前所形成的并取得共識的理論，開始試點運用。只有不斷使用，逐步擴(kuò)大試點面，才能發(fā)現(xiàn)實施中存在的問題，在理論上予以深化。如同目前會計界將社會責(zé)任會計納人到會計披露體系一樣，社會責(zé)任會計也受到社會各界的認(rèn)可，社會責(zé)任會計理論也相應(yīng)地逐步完善。生態(tài)會計也是一樣，至少目前可以在上市公司施行，并作為自愿性披露，在表外反映，待其計量、記錄等行為成熟之后，再根據(jù)其理論的健全程度，逐步改變?yōu)閺?qiáng)制性披露或表內(nèi)反映等。凡是會計的理論都是這樣一個不斷規(guī)范與完善的程序，生態(tài)會計也不例外。

（五）推動環(huán)境保護(hù)的宣傳教育，樹立公民保護(hù)環(huán)境的責(zé)任意識

環(huán)境保護(hù)事關(guān)每個人的生存發(fā)展和子孫后代的福祉。生態(tài)會計要在生態(tài)文明建設(shè)上真正對企業(yè)起到監(jiān)督和規(guī)范作用，還必須靠社會輿論提供有力支持。因此，要充分發(fā)揮大眾媒體作用，進(jìn)行全面的生態(tài)環(huán)境教育，強(qiáng)化公眾的環(huán)境保護(hù)意識，鼓勵各種致力于環(huán)境保護(hù)的團(tuán)體、個人參與政府和企業(yè)的環(huán)境保護(hù)規(guī)劃。

（六）加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境立法，完善生態(tài)會計相關(guān)法律法規(guī)體系

一要制定出環(huán)境保護(hù)基本法，為其他專門性立法提供基礎(chǔ)；二要完善在生產(chǎn)和消費物質(zhì)產(chǎn)品時保護(hù)環(huán)境的單項實體法和程序法；三要大力推動將生態(tài)保護(hù)的理念納人到刑法、民商法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、訴訟法等相關(guān)法律的有關(guān)條文中。加大執(zhí)法力度，就是要按照“保護(hù)者受益、開發(fā)者修復(fù)、損害者賠償、受益者補(bǔ)償、破壞者受罰”的原則，強(qiáng)化政府保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，提高環(huán)境違法的成本，增加對受害者的法律支持，落實對環(huán)境保護(hù)的激勵機(jī)制。

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