唐德權(quán),王曙光

摘 要：環(huán)境污染已經(jīng)成為當(dāng)今世界面臨的共同問題，制約著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，威脅著人類的生存。環(huán)境稅是世界各國涉及公眾利益的熱門話題，也是解決環(huán)境污染問題的有效措施之一。我國環(huán)境稅尚未正式起步，而國外環(huán)境稅已有幾十年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。針對我國現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅費(fèi)政策不健全的實(shí)際情況，設(shè)想將部分排污費(fèi)改為環(huán)境污染稅，征收水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅等，使其成為我國環(huán)境稅的主體稅種。同時(shí)，調(diào)整現(xiàn)行資源稅和消費(fèi)稅，合理構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系。

關(guān)鍵詞：環(huán)境污染；環(huán)境稅；環(huán)境保護(hù)

中圖分類號：X5文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0089-02

近幾十年來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但與此同時(shí)也面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的雙重壓力。環(huán)境的嚴(yán)重污染直接影響人們的生存質(zhì)量，它不僅危害了人們的身體健康，而且制約著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了避免重蹈西方國家“先污染，后治理”的覆轍，選擇適合我國國情的可持續(xù)發(fā)展環(huán)境治理模式，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段特別是稅收手段來實(shí)現(xiàn)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有長期的重要意義。

一、我國環(huán)境污染現(xiàn)狀簡析

（一）環(huán)境污染日趨嚴(yán)重

1．大氣污染。2010年，我國二氧化硫排放量為2 185.1萬噸，比上年減少1.3%。其中，工業(yè)二氧化硫排放量為1 864.4萬噸，基本與上年持平，占全國二氧化硫排放量的85.3%；生活二氧化硫排放量320.7萬噸，比上年減少7.9%，占全國二氧化硫排放量的14.7%。由此可見，大氣污染是我國目前第一大環(huán)境問題。

2．水體污染。2010年，全國廢水排放總量617.3億噸，比上年增加4.7%。其中，工業(yè)廢水排放量237.5億噸，占廢水排放總量的38.5%，比上年增長1.3%；城鎮(zhèn)生活污水排放量379.8億噸，占廢水排放總量的61.5%，比上年增加6.9%。遼河、海河、淮河、長江、黃河、松花江和珠江七大流域共有88 608家工業(yè)企業(yè)納入重點(diǎn)調(diào)查統(tǒng)計(jì)范圍，占全部重點(diǎn)調(diào)查統(tǒng)計(jì)企業(yè)數(shù)的78.6％。其中，42%的水質(zhì)超過3類標(biāo)準(zhǔn)（不能做飲用水源），全國有36%的城市河段為劣5類水質(zhì)，喪失使用功能。大型淡水湖泊（水庫）和城市湖泊水質(zhì)普遍較差，75%以上的湖泊富營養(yǎng)化加劇。

3．廢物污染。2010年，全國工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量24.1億噸，比上年增加18.1%；工業(yè)固體廢物綜合利用率為66.7%，比上年減少0.3個(gè)百分點(diǎn)。塑料包裝物和農(nóng)膜導(dǎo)致的白色污染已蔓延全國各地。

目前，我國流經(jīng)城市的河流90%受到嚴(yán)重污染，3億多農(nóng)民喝不上干凈的水，4億多城市居民呼吸不到新鮮空氣，環(huán)境可持續(xù)性在144個(gè)國家排名在第133位。由此可見，我國環(huán)境污染現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）環(huán)境污染的成因分析

從污染情況看，主要有四種污染導(dǎo)致：一是陸地污染：垃圾的清理成了各大城市的重要問題，每天千萬噸的垃圾中，好多是不能焚化或腐化的，如塑料、橡膠、玻璃等，是人類的第一號敵人。二是海洋污染：主要來源于油船和油井原油的泄漏，農(nóng)業(yè)用的殺蟲劑和化肥的排放，工廠排出的污水，礦場流出的酸性溶液。它們使得大部分海洋湖泊受到污染，不僅危害海洋生物，而且也威脅到鳥類和人類的健康。三是空氣污染：是最直接和嚴(yán)重的環(huán)境污染原因，主要來源于工廠、汽車、發(fā)電廠等排放出的廢氣，每天都有人因接觸污濁空氣而染上呼吸器官或視覺器官的疾病。四是放射性污染：由于人類活動造成物料、人體、場所、環(huán)境介質(zhì)表面或者內(nèi)部出現(xiàn)超過國家標(biāo)準(zhǔn)的放射性物質(zhì)或射線而造成的污染。

二、環(huán)境稅的功能及其癥結(jié)

（二）環(huán)境稅的基本功能

1．取得財(cái)政收入改善環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境稅為政府取得財(cái)政收入，是環(huán)境稅最原始、最本質(zhì)的功能。目前我國環(huán)境問題嚴(yán)重，解決環(huán)境問題需要大量的資金，僅僅靠收費(fèi)不足以實(shí)現(xiàn)改善環(huán)境目標(biāo)，因此需要通過實(shí)施環(huán)境稅來獲取資金。

從稅收歷史看，環(huán)境稅是一種較早被各國采用的稅種。在美國，征收環(huán)境稅歷史久遠(yuǎn)。以二氧化硫稅為例，1972年，美國率先開征二氧化硫稅，規(guī)定二氧化硫濃度達(dá)一級和二級標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅的硫分別征15美分和10美分。而德國是對廢水征稅較早和較完善的國家，自上世紀(jì)8O年代初開始征收水污染稅。開征第一年的稅率為每“污染單位”l2馬克，以后不斷提高，在2007年其稅率已達(dá)到了每污染單位35.9歐元。

2．對降低污染、破壞環(huán)境行為進(jìn)行調(diào)控功能。征收環(huán)境稅將使企業(yè)生產(chǎn)和居民消費(fèi)成本將增加，有利于遏制對資源、能源的過度利用。同時(shí)，環(huán)境稅提高了部分資源、能源和燃料的價(jià)格，會促使企業(yè)改進(jìn)工藝和加大技術(shù)創(chuàng)新力度，在一定程度上遏制了對環(huán)境的污染和破壞。

（二）環(huán)境稅的癥結(jié)

從我國目前的稅法體系看，我國在環(huán)境稅方面的立法非常薄弱，環(huán)保方面采取的稅收措施也比較少。

1．缺少真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅種。我國尚未設(shè)置以保護(hù)環(huán)境為目的、在環(huán)境稅收體系中居于主體地位的專門性稅種。對生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的污染仍以排污收費(fèi)為主。目前，我國征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類，共113項(xiàng)。但收費(fèi)和稅收有本質(zhì)區(qū)別，稅收具有強(qiáng)制性，而收費(fèi)具有行政性且隨意性很大。因此，有必要將部分排污收費(fèi)改革為征收污染稅。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保稅種的有關(guān)規(guī)定不健全，缺乏對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度。一是資源稅制度不完善。缺乏對水資源、生物資源(如：森林、草原、海洋漁業(yè)資源)征收資源稅制度；現(xiàn)有資源稅屬于按量征收，納稅人繳納的資源稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環(huán)境影響幾乎無關(guān)。這將無法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開發(fā)者合理利用自然資源。二是現(xiàn)行消費(fèi)稅不健全?，F(xiàn)行消費(fèi)稅沒有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，同時(shí)沒有把高檔家具、電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具等易給環(huán)境帶來危害的消費(fèi)品列入征稅范圍，大大削弱了消費(fèi)稅的環(huán)保作用。此外，汽油等部分應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率偏低，沒有真正發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保功能。三是其他稅種存在的問題。城建稅仍然以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，缺乏獨(dú)立性，負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。而城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，免稅規(guī)定過多，此對城鎮(zhèn)節(jié)約和合理使用土地刺激作用有限。耕地占用稅也由于只涉及耕地占用，覆蓋范圍沒有包括林地、草場等，對耕地保護(hù)的功能也相當(dāng)有限。

三、我國環(huán)境稅改革構(gòu)想

針對我國目前環(huán)境污染面臨的存在問題，我國可以借鑒國外的環(huán)境稅收體系，用環(huán)境稅激勵我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展向低碳方式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)降低環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目標(biāo)。

1.部分排污費(fèi)改稅

排污收費(fèi)自1979年我國首次開始征收到2003年《污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》的出臺，排污收費(fèi)大體經(jīng)歷了試行、實(shí)施和完善三個(gè)階段，已成為我國目前環(huán)保最廣的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段。盡管，排污收費(fèi)已積累了以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物和噪聲為收費(fèi)對象的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，但隨意性很大的特點(diǎn)，并且現(xiàn)行制度對治理環(huán)境污染的作用較弱。因此，有必要將部分排污收費(fèi)改革為征收污染稅。

針對上述情況，我國目前適合開征的環(huán)境污染稅為水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。水污染稅可征對象不僅包括工業(yè)廢水還應(yīng)包括生活廢水和農(nóng)業(yè)廢水，水污染稅應(yīng)以邊際治理成本為確定征收稅率的標(biāo)準(zhǔn)，用利益機(jī)制激勵污水和激勵二氧化硫排放主體，促使其采取積極措施進(jìn)行治理。開征垃圾稅是讓垃圾的產(chǎn)生主體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對傾倒的垃圾數(shù)量按邊際處理費(fèi)用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來征收，使垃圾生產(chǎn)主體產(chǎn)生的污染外部性轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部化。在一段時(shí)間的征繳后進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。一方面，可直接刺激企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，減少污染物的排放；另一方面，使企業(yè)選擇適合自己治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）改革現(xiàn)行稅制

1.改革現(xiàn)行資源稅?，F(xiàn)行資源稅改革的主要目標(biāo)是充分發(fā)揮其在優(yōu)化配置資源、遏制資源的過度掠奪性開采與浪費(fèi)。一是擴(kuò)大資源稅的征收范圍。目前，世界上許多國家資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏、土地、水、動植物、森林、草場、海洋以及地?zé)岬荣Y源。而我國的資源稅征稅范圍基本上只涵蓋了礦藏，水資源仍在論證中。因此，應(yīng)當(dāng)適時(shí)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。二是提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，以矯正資源過低的價(jià)格。稅率不高、稅檔之間差距不大是當(dāng)前我國資源稅存在的主要問題之一。資源稅的單位稅額過低，不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。因此，非常有必要適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。三是完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)。可使企業(yè)開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負(fù)擔(dān)稅收，增加企業(yè)這部分產(chǎn)品的成本。進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)由利潤最大化的觀念向珍惜與節(jié)約國家資源觀念的轉(zhuǎn)變，避免過度開采。

2.調(diào)整消費(fèi)稅范圍。目前，現(xiàn)行消費(fèi)稅沒有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環(huán)境帶來污染的產(chǎn)品納入征稅范圍。因此，應(yīng)對不同的產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，調(diào)整征收范圍，設(shè)計(jì)差別稅率，以鼓勵清潔產(chǎn)品的使用，使消費(fèi)或生產(chǎn)的外部性內(nèi)部化。

3.完善稅收優(yōu)惠措施。在投資環(huán)節(jié)，鼓勵企業(yè)進(jìn)行治理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資，允許此類固定資產(chǎn)加速折舊，鼓勵企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，鼓勵企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)以及綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，在增值稅、所得稅等方面給予優(yōu)惠。對生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)，加重稅收；在其他環(huán)節(jié)，一方面，對環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的研發(fā)、轉(zhuǎn)讓給予所得稅上的優(yōu)惠，通過稅收的差別引導(dǎo)人們選擇對環(huán)境友好的生產(chǎn)和消費(fèi)方式；另一方面，取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策，如取消為保護(hù)農(nóng)業(yè)而對農(nóng)膜、農(nóng)藥甚至是劇毒農(nóng)藥免征增值稅的規(guī)定。

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