王瀟璇 陳江鵬

【摘要】XBRL分類標準是XBRL應(yīng)用中最關(guān)鍵、最核心、最重要的內(nèi)容，也是近年來研究較多的方向。XBRL的研究可以分為分類標準的設(shè)計、分類標準制定的模式以及分類標準的評價體系等方面，本文將對目前國內(nèi)關(guān)于XBRL分類標準的研究梳理和綜述，并提出總結(jié)和建議，希望能為我國未來XBRL的研究提供參考和借鑒。

一、分類標準設(shè)計

XBRL分類標準理論是分類標準制定的依據(jù)和原則。張?zhí)煳鳎?006）將會計理論和數(shù)據(jù)庫理論相結(jié)合，以財務(wù)信息元素為結(jié)構(gòu)建立了XBRL理論體系，并論證了該理論的邏輯關(guān)系和層次結(jié)構(gòu)。該理論無論在國際還是國內(nèi)都是首次提出并加以論證。在此基礎(chǔ)上，高錦萍（2007）基于本體論和信息元素論，構(gòu)建了XBRL分類標準制定的理論框架，并依據(jù)該理論首次界定了XBRL分類標準信息的范圍。但是韓慶蘭、蔡苗（2008）認為以上研究并沒有全面研究信息元素抽取的理論基礎(chǔ)、依據(jù)和具體規(guī)則。張?zhí)煳鳌ⅫS長胤等（2011）提出“粒度”這一概念，在此基礎(chǔ)上提出了元素粒度度量模型，進一步研究了粒度量化度量的條件、原理和方法。為解決分類標準制定過程中的問題，提高分類標準質(zhì)量，提出了基于元素粒度的分類標準元素遴選模型，并闡述了如何在制定分類標準的過程中利用該模型進行元素遴選，以確定分類標準元素邊界。

二、XBRL標準制定模式

目前，國際上存在兩種典型的XBRL分類標準制定模式：準則導(dǎo)向型——XBRL國際財務(wù)報告準則（IFRS分類準則），實務(wù)導(dǎo)向型——US GAAP XBRL分類準則。我國學(xué)者對XBRL分類標準制定模式的研究基本也是圍繞兩者展開的。高錦萍（2008）認為可采用從IFRS分類到擴展分類的模式創(chuàng)建XBRL分類標準，并指出應(yīng)該在“基準分類”的基礎(chǔ)上擴展生成一個實體的XBRL財務(wù)報告分類標準，并定義了“基準分類”。在“基準分類”基礎(chǔ)上，可根據(jù)不同的目的對其擴展，即擴展分類=基準分類+調(diào)整元素。同時認為以IFRS分類標準為基準來擴展創(chuàng)建XBRL分類標準符合全球化會計趨同的基本趨勢。但文中也承認未詳細比較和論述IFRS分類標準和我國XBRL分類標準中的等同元素和調(diào)整元素。沈穎玲（2009）建議我國設(shè)置XBRL咨詢理事會與XBRL分類標準質(zhì)量評價小組，并成立相應(yīng)的工作組，明確分工和職責、互相協(xié)調(diào)配合，協(xié)同制定我國的XBRL分類標準。在制定程序方面分為三階段：設(shè)計階段主要是明確需求向?qū)А⒋_定制定戰(zhàn)略，主體階段主要是統(tǒng)一思想、通力合作，反饋階段主要是試點應(yīng)用、逐步推廣。趙英吉（2010a）分析了美國US GAAP分類標準的特點和制定模式的優(yōu)勢，并從中得出關(guān)于我國XBRL分類標準制定模式選擇的啟示。同時趙英吉（2010b）也指出XBRL分類標準的制定模式需要滿足會計準則的基本要求，還需堅固本國目前現(xiàn)有成果和實際應(yīng)用情況。同時，分類標準隨會計準則修改而修改和維護的難以程度，以及對運行系統(tǒng)的軟硬件要求，也是選擇制定模式應(yīng)考慮的問題。萬洪波、曹麗麗（2011）在對目前XBRL三層式分類標準構(gòu)架模式分析解讀后，從目標導(dǎo)向角度提出把XBRL分類標準層次按所要達到的目標分為初級層次、中級層次和高級層次。

三、分類標準評價體系

XBRL分類標準的評價體系可從規(guī)范性和實證兩個方面研究。規(guī)范性研究方面，林蔚（2010）認為高質(zhì)量的XBRL應(yīng)具備技術(shù)的規(guī)范性、內(nèi)容的完整性、內(nèi)容的穩(wěn)定性和標準的易用性等四個特征，但這僅僅從一個或多個方面進行，還需要深入的理論研究以及從方法學(xué)的角度系統(tǒng)而全面的研究。楊周南、朱建國等（2010）在本體論、非營利組織理論、軟件體系構(gòu)架理論和軟件成熟度模型等理論基礎(chǔ)上，結(jié)合XBRL分類標準認證的內(nèi)容，嘗試性地構(gòu)建了XBRL分類標準認證的方法學(xué)體系。實證研究方面，高錦萍和張?zhí)煳鳎?006）僅針對財務(wù)報表附注項目, 分析匹配了2005年我國12個行業(yè)117個上市公司的年報中披露的項目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》中定義的相應(yīng)標記，發(fā)現(xiàn)二者間存在著較大的差異, 但行業(yè)間的差異不顯著。根據(jù)研究結(jié)果，他們認為目前還不適宜全面應(yīng)用XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告, 需要進一步修改和完善XBRL分類標準。高錦萍、彭曉峰（2008）進一步研究發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司財務(wù)報告實務(wù)披露水平與XBRL 財務(wù)報告分類標準中定義的財務(wù)報表附注信息元素與之間尚存在一定的差距, 而這種差距與公司流通股持股比例和公司規(guī)模因素相關(guān)，可以結(jié)合以上公司特征來進一步完善XBRL 分類標準。

四、總結(jié)和建議

綜上所述，我們認為目前對XBRL分類標準設(shè)計理論研究還處于探索階段，雖然研究者嘗試性的提出一些分類標準設(shè)計理論，能在一定程度上指導(dǎo)XBRL分類標準的設(shè)計，但還未出現(xiàn)一個經(jīng)過實證檢驗的真正全面系統(tǒng)的XBRL分類標準設(shè)計理論。對于XBRL分類標準制定模型，多數(shù)學(xué)者傾向于準則導(dǎo)向型，有利于制定符合國際會計報告趨同趨勢的分類標準，但也有學(xué)者從其他制定模式或目的導(dǎo)向提出不同的意見。我們認為未來關(guān)于XBRL分類標準的研究可從以下幾個方面入手。一是進一步構(gòu)建完善系統(tǒng)的分類標準理論體系，為XBRL分類標準的制定提供理論指導(dǎo)。二是深入XBRL分類標準擴展研究，結(jié)合各行業(yè)的實際情況研究XBRL的擴展結(jié)構(gòu)。三是用實證的方法來檢驗XBRL分類標準的改進研究。四是中國XBRL分類標準和XBRL國際分類準則的協(xié)調(diào)和銜接。

參考文獻

[1]張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告：XBRL標準的理論基礎(chǔ)研究[J].會計研究,2006（9）.

[2]韓慶蘭,蔡苗.XBRL分類標準理論研究[N].上海立信會計學(xué)院學(xué)報,2008（3）.

[3]張?zhí)煳?黃長胤,吳忠生.XBRL中的財務(wù)信息元素的粒度研究[J].會計之友,2011（21）.

作者簡介：王瀟璇（1990-）,女,漢族,四川自貢人,就讀于西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院,研究方向：會計信息化。陳江鵬（1986-），男，漢族，四川綿陽人，就讀于西南財經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計學(xué)院，研究方向：金融統(tǒng)計。

（責任編輯：劉晶晶）