【摘要】本文對(duì)通過(guò)我國(guó)和國(guó)外物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究情況作了簡(jiǎn)要回顧，并對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究情況進(jìn)行說(shuō)明。

一、我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)研究綜述

從查閱國(guó)內(nèi)的一些資料可以看出，我國(guó)對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究起步比較晚。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界研究物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在1979年開(kāi)始，到20世紀(jì)80年代研究數(shù)量逐漸增加，初期是對(duì)過(guò)國(guó)外物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究歷程、研究動(dòng)態(tài)的闡述。伴隨著我國(guó)物價(jià)指數(shù)的不斷走高，會(huì)計(jì)學(xué)界物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的關(guān)注也越來(lái)越多，并在20世紀(jì)90年代初達(dá)到高潮。我國(guó)第一篇關(guān)于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的論文，是常勛教授1979年發(fā)表的。1991年，葛家澍教授和他的學(xué)生曲曉輝教授出了一本《論物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)》專(zhuān)著。后來(lái)，相關(guān)研究成果出現(xiàn)減少的趨勢(shì)，一段時(shí)期內(nèi)甚至沒(méi)有出現(xiàn)，近期才有很少的幾篇文章刊登在雜志上，這主要是受我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的影響。我國(guó)對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究是與時(shí)俱進(jìn)的，我國(guó)是在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)，國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整讓以前低于真實(shí)價(jià)值的商品和勞務(wù)的價(jià)格還原其正常價(jià)值，這其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是開(kāi)放價(jià)格，對(duì)價(jià)格的開(kāi)放，勢(shì)必導(dǎo)致物價(jià)變動(dòng)。

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善過(guò)程中，物價(jià)變動(dòng)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種伴隨現(xiàn)象。20世紀(jì)80年代和90年代初期，由于物價(jià)的持續(xù)上漲，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界從理論上加強(qiáng)對(duì)物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響的研究，產(chǎn)生了許多關(guān)于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)和專(zhuān)著。這些文獻(xiàn)和專(zhuān)著研究的內(nèi)容主要是對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的含義、計(jì)價(jià)模式以及物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)施等方面的論述，很多都是對(duì)已有物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的解釋?zhuān)瑑?yōu)缺點(diǎn)分析比較研究，其中一部分也結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境提出了適應(yīng)我國(guó)實(shí)際國(guó)情的方法，但是并未形成一套很完整的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)體系，更沒(méi)有建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。出現(xiàn)了不少的文獻(xiàn)和專(zhuān)著，學(xué)者對(duì)各種計(jì)量模式的優(yōu)缺點(diǎn)、我國(guó)應(yīng)該選擇哪種模式、怎樣建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)制度展開(kāi)了一系列較為深入的研究，提出了不少具有實(shí)際意義的建議。近期，湯云為（2007）和程堅(jiān)（2007）分別提出重置成本會(huì)計(jì)論和建立市價(jià)會(huì)計(jì)的構(gòu)想，這是在通貨膨脹壓力凸現(xiàn)的情況下我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)如何做出反應(yīng)的思索，也是為建立我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次嘗試。

我國(guó)對(duì)物價(jià)會(huì)計(jì)的研究是根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化不斷發(fā)展的，當(dāng)物價(jià)指數(shù)走高時(shí)，面臨著現(xiàn)實(shí)壓力，對(duì)此方面的研究勢(shì)必增多。從以上看出，研究還是集中于對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)含義以及物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式或方法的討論上。

二、國(guó)外物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)研究綜述

國(guó)外對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究分為三個(gè)階段：

（一）萌芽階段

第一次世界大戰(zhàn)以后，德國(guó)馬克出現(xiàn)了暴跌，德國(guó)人出于資本保全的目的，自發(fā)地使用重置成本計(jì)算盈虧，表明人們已經(jīng)開(kāi)始意識(shí)到物價(jià)變動(dòng)的影響，并在想法消除這種影響，但這時(shí)尚沒(méi)有系統(tǒng)的計(jì)量方法和公允的標(biāo)準(zhǔn)模式，因此，被認(rèn)為是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的萌芽階段。

（二）理論探討階段

最早對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)進(jìn)行理論性探討的是美國(guó)。 1918年，利文斯頓·米德?tīng)柕峡嗽谠撃甑?5期《會(huì)計(jì)學(xué)雜志》的“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該反映貨幣價(jià)值的變動(dòng)嗎？”一文中，首次提出了有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的爭(zhēng)議問(wèn)題。這在當(dāng)時(shí)雖未被接受，卻表明人們已經(jīng)開(kāi)始首次在理論上對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)進(jìn)行探討。 1936年，亨利·W·斯威尼所著《穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)》（Stabilized Accounting）問(wèn)世，這是有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的首本專(zhuān)著。1940年，利特爾頓和佩頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中提出了編制“等值美元”的補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表的意見(jiàn)。1947-1953年，由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)出版的《關(guān)于物價(jià)變動(dòng)和折舊等問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方法研究》的論文，主張按歷史成本計(jì)提折舊，但在報(bào)表之外，應(yīng)以補(bǔ)充列示的方式向股東說(shuō)明企業(yè)有能力按現(xiàn)行成本重置那些需要替代的設(shè)備。1963年，F(xiàn)ASB發(fā)表了一篇第6號(hào)會(huì)計(jì)研究報(bào)告《報(bào)告物價(jià)的財(cái)務(wù)影響》的論文，建議財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按不變價(jià)格美元進(jìn)行調(diào)整，作為提供會(huì)計(jì)信息的補(bǔ)充資料；1969年，又針對(duì)這一論文發(fā)表了第3號(hào)報(bào)告，肯定了這一做法包含了一些有用的信息，但還是反對(duì)把調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表作為基本的報(bào)表。因此，這一期間還處在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論探討階段，并未真正付諸于現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。

（三）試運(yùn)行階段

1974年，F(xiàn)ASB發(fā)布了《按一般購(gòu)買(mǎi)力單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表》的征求意見(jiàn)稿， 1973年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）發(fā)布了第7號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告《貨幣購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)會(huì)計(jì)》，1975澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)表了類(lèi)似的建議。1976年，美國(guó)證券交易委員會(huì)要求必須反映重置成本資料。在1975-1989年間，國(guó)際上對(duì)物價(jià)的變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究日益高漲，都不斷地提出物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的具體設(shè)想，并最后形成有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如：1980年英國(guó)的第7號(hào)《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例報(bào)告》；1978年法國(guó)修訂的《法國(guó)財(cái)務(wù)法案》；1976比利時(shí)發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表王室法》；1979年美國(guó)第33號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)》，1986年又以第89號(hào)替代33號(hào)公告；1977年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第六號(hào)準(zhǔn)則《價(jià)格變動(dòng)在會(huì)計(jì)上的反映》，后又被1981年11月發(fā)布的第29號(hào)準(zhǔn)則《惡性通貨膨脹中的財(cái)務(wù)報(bào)告》等等，使物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)從理論研究已經(jīng)逐步走向試行階段。但由于目前研究的局限，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)仍未達(dá)到可以像傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣能夠全面統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)行的地步，存在的障礙還比較多，需要繼續(xù)深入研究解決。

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作者簡(jiǎn)介：吳紅利（1983-），女，河南汝州人，河南大學(xué)工商管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)2009級(jí)碩士研究生。

（責(zé)任編輯：趙春暉）