【摘要】公允價值替代歷史成本作為主要的會計計量方式，在我國不斷更新變化的市場經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用，但是在應用的過程中也不可避免地會出現(xiàn)諸多問題。本文對我國在應用公允價值過程中面臨的基本問題方面的文獻進行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

一、市場經(jīng)濟不健全，沒有完全的活躍市場

公允價值的應用要求具有活躍的、充分的交易市場，交易雙方本著自愿的態(tài)度，雙方交易的價格必須公平和交易不存在信息不對稱的情況，即交易價格必須公開、透明。因此，公允價值的有效運用要求必須具備成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境。但是我國目前的市場化程度無疑與公允價值有效應用的要求存在較大差距，無法為公允價值的有效應用提供完善的平臺。

公允價值要體現(xiàn)“公允”，雙方的交易價格必須公平，這樣就要求交易雙方首先都必須了解交易市場情況，在理性消費者的假設下自愿地進行買賣。但事實上，就我國目前的情況看，很多的交易都存在信息不對稱的情況。

根據(jù)公允價值的定義，公允價值的應用首先必須有完善的市場經(jīng)濟環(huán)境。而我國目前的社會主義市場經(jīng)濟仍處在發(fā)展中，處于初級階段，各類要素市場的運作環(huán)境還不夠健全，目前還有許多地方不能達到市場經(jīng)濟的要求。缺乏公平價格的形成機構(gòu)，交易市場仍然并不活躍，市場交易中尚存在很多不公平、不合理的因素，甚至有些行業(yè)的買賣仍然存在并非完全自愿的情況。對企業(yè)而言，找到一個較真實、公允的市場價格很困難，即便能找到這樣的價格，但是它也未能完全反映商品的公允價值。

除此之外，田瑤等認為公允價值的有效運用還要求具備成熟的資本市場、完善的資產(chǎn)評估準則體系、健全的法律法規(guī)等外部條件的支撐，而這些在中國的現(xiàn)階段還沒有完全得以實現(xiàn)。通過以上學者的觀點，我們可以得出現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟狀況無法滿足應用公允價值的要求。

二、會計準則體系及相關法律不夠健全

公允價值使用的關鍵因素首先是充分的理論依據(jù)，同時又要求有系統(tǒng)操作規(guī)則的會計準則體系。缺乏明確的指導規(guī)范和約束標準，企業(yè)在日常的會計處理中很容易出現(xiàn)公允價值計量屬性濫用現(xiàn)象。而在我國現(xiàn)行的會計準則中對不同的交易項目，公允價值的應用條件不同，這樣就很容易出現(xiàn)濫用公允價值計量屬性的現(xiàn)象，影響公允價值計量結(jié)果的可靠性和可比性（李端生，2010）。

會計準則的正確運用，需要相關的法律法規(guī)來保障。但是我國過去制定的一些涉及財務會計內(nèi)容的法律制度已過時，而現(xiàn)階段實施會計準則又不能脫離這些法律條款的約束，這樣使得新會計準則在實施的過程中難以準確地執(zhí)行（趙俊平，2008）。

正是會計準則體系及相關法律制度的不健全，才給企業(yè)提供了利用公允價值進行盈余管理的空間。

三、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷明顯，由此導致操作利潤現(xiàn)象的出現(xiàn)

良好的、健全的公司治理結(jié)構(gòu)是有效推行公允價值，防范人為操縱利潤現(xiàn)象，減少企業(yè)日常會計信息不對稱現(xiàn)象的基礎。而我國現(xiàn)階段的公司治理結(jié)構(gòu)仍然存在明顯缺陷。就上市公司而言，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是企業(yè)的股權(quán)高度集中在部分人手中，企業(yè)中國有股的所有者長期不存在，導致企業(yè)由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象十分嚴重。而公允價值作為重要的計價工具在具體的應用過程中往往被決策者扭曲，扮演著很不光彩的角色。二是流通股股東與非流通股股東在公司中的利益和地位不同，他們對公司發(fā)展的預期有所差異，這樣“同床異夢”現(xiàn)象比較嚴重。三是缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，目前很多上市公司的內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部控制不能很好的實施。

由此可見，在現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)背景下，公允價值在實際應用中，可能更容易成為人為操縱利潤和妄圖謀取私利的手段，甚至成為引發(fā)經(jīng)濟危機的推手。

四、會計職業(yè)判斷水平差

眾所周知，公允價值的準確合理確定不僅是一個技術問題，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平也會影響它的確定。公允價值在應用的過程中，很大程度上受到會計從業(yè)人員主觀因素的影響或者制約。因此，會計從業(yè)人員職業(yè)判斷能力的高低及職業(yè)道德水平便成為能否正確認定公允價值并合理計量的重要因素。然而，就我國目前會計隊伍的情況來看，會計人員的職業(yè)判斷水平還比較差，因此公允價值的準確鑒定還存在很多問題。究其原因主要有以下兩點：一是會計從業(yè)隊伍的整體業(yè)務能力偏低，公允價值的應用軟件技術基礎相對薄弱。二是會計從業(yè)隊伍的職業(yè)道德水平整體都不高，在公允價值的應用過程中道德基礎不夠牢固。

除了以上四個方面外，還有一些學者認為我國公允價值理論體系不完善，主要原因是我國延續(xù)國外的研究，沒有和本國實際情況相結(jié)合。我認為除了以上各方面的基本問題外，我國應用公允價值時還會面臨以下問題，一是公允價值計量不易操作。主要原因是：一方面，現(xiàn)代企業(yè)中存在多種資產(chǎn)，由于市場環(huán)境瞬息萬變，因此很難辨認市場信息的真實性。而且在非活躍市場經(jīng)濟情況下，資產(chǎn)的交易價格很難取得，因此公允價值的判斷難度會加大。企業(yè)在實際操作中只能采用估值技術或找相似資產(chǎn)近期的交易價格取近似值的辦法來解決，而這樣就會導致得到的公允價值不準確。另一方面，在現(xiàn)值技術的運用過程中，由于交易雙方期望報酬率的不同，從而導致雙方對未來現(xiàn)金流量的估計存在不同，因此公允價值在具體技術操作層面上也存在很大的難度。二是公允價值可靠性存在問題。相對于歷史成本計量屬性，公允價值計量因市場環(huán)境的變化，存在較大不確定性和變動性，因此難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求；另外，企業(yè)中關聯(lián)方交易情況的存在也會影響交易價格的公允性，尤其是在上市公司與其母公司進行資產(chǎn)交換時，公允價值可靠性問題更為突出。

參考文獻

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[7]趙俊平.公允價值在我國會計中的應用[J].中國商界，2000.

作者簡介：張潔瓊（1984-），女，白族，西南財經(jīng)大學會計學院碩士研究生，研究方向：資產(chǎn)評估。

（責任編輯：唐榮波）