【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，已經(jīng)引起企業(yè)管理者的重視。本文對(duì)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)和在財(cái)務(wù)管理中的作用以及加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策進(jìn)行了分析。

所謂的全面預(yù)算管理是指以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向合理利用企業(yè)資源，對(duì)整個(gè)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行總體的規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，建立一種管理控制體系，對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整，以此來(lái)提高企業(yè)管理水平，使整個(gè)企業(yè)的組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能科學(xué)合理地沿著預(yù)算管理的軌道進(jìn)行。全面預(yù)算管理對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度都有著十分重要的意義。我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)用時(shí)間尚短，在理論與實(shí)踐均落后于西方國(guó)家。企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合中國(guó)企業(yè)的特殊情況，借鑒西方的管理經(jīng)驗(yàn)，逐步建立具有特色的全面預(yù)算管理體系。

一、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

（一）系統(tǒng)性。橫向性和縱向性是系統(tǒng)的兩個(gè)主要內(nèi)容：橫向性是指企業(yè)各個(gè)部門(mén)的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行會(huì)受到其它部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)完成情況的影響；縱向性是指企業(yè)緊密連接預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲、編制、執(zhí)行控制等上下環(huán)節(jié)，形成了共同的預(yù)算的剛性和完整的體系。

（二）戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理要符合戰(zhàn)略要求，作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃，其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，要能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，這是全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性的特征。

（三）全面性。全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在未來(lái)一定時(shí)期預(yù)計(jì)的數(shù)量說(shuō)明。預(yù)算制定者要想充分的發(fā)揮預(yù)算管理的功效，就要以充分了解全面預(yù)算全面性為前提。防止出現(xiàn)企業(yè)部門(mén)間預(yù)算與實(shí)施嚴(yán)重脫節(jié)，預(yù)算的定制嚴(yán)重違背科學(xué)性，預(yù)算數(shù)據(jù)發(fā)生沖突，各部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)混亂、不清晰等問(wèn)題。預(yù)算制定者對(duì)預(yù)算指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)科學(xué)、全面，在多維度分析不被會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)支撐的情況下，通過(guò)綜合性預(yù)算體系的建立，使預(yù)算變得更加完整和正確。

二、全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的作用

（一）是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段?，F(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系是財(cái)務(wù)預(yù)算要重點(diǎn)考慮的，而不能僅考慮企業(yè)的利潤(rùn)。也就是說(shuō)，企業(yè)要規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在編制全面預(yù)算時(shí)要安排好資金的使用，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響有充分的考到。

（二）是企業(yè)綜合管理能力的體現(xiàn)。市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)能力、戰(zhàn)略決策能力、組織協(xié)調(diào)能力、應(yīng)變能力等是現(xiàn)代企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力的主要能力，要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展企業(yè)必須培養(yǎng)自己的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和協(xié)調(diào)能力，全面預(yù)算管理通過(guò)監(jiān)督、激勵(lì)及分配功能， 從而解決企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，它體現(xiàn)的是企業(yè)的綜合管理能力。首先，預(yù)算管理從本質(zhì)上看是對(duì)未來(lái)的一種管理，具有戰(zhàn)略性，它起著全方位的支持企業(yè)戰(zhàn)略作用。其次，企業(yè)的全面預(yù)算管理面向市場(chǎng)以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)。盡管銷(xiāo)售預(yù)算的編制會(huì)受到市場(chǎng)不確定因素的影響，但要及時(shí)掌握市場(chǎng)信息也可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)等方法來(lái)進(jìn)行，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力也可以通過(guò)改變市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略和調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來(lái)進(jìn)行。在次，企業(yè)使組織結(jié)構(gòu)中不同的部門(mén)的不同活動(dòng)通過(guò)全面預(yù)算管理可以有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，促使企業(yè)業(yè)務(wù)流程的整合，從而促進(jìn)和完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變革，形成更加合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，更強(qiáng)的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。第四，通過(guò)預(yù)算管理可以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)能力。

（三）有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善。對(duì)技術(shù)、政策、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)等方面信息，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)及各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)應(yīng)充分收集。根據(jù)情況的不同，對(duì)預(yù)算實(shí)際資料進(jìn)行計(jì)量、對(duì)照和科學(xué)分析方法，對(duì)實(shí)際脫離預(yù)算差異的原因要及時(shí)發(fā)現(xiàn)、重點(diǎn)揭露，要能分清企業(yè)內(nèi)部原因還是企業(yè)外部因素。如果是內(nèi)部因素，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)采取必要的措施，對(duì)企業(yè)因控制制度執(zhí)行或制度不完善的問(wèn)題要及時(shí)反饋給各個(gè)責(zé)任組織，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行修訂和完善，完善企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，保證順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相符合，使全面預(yù)算管理達(dá)到控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。

（四）有助于企業(yè)做出資源配置的決策。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)的資金、實(shí)物及人力資源的有效分配的實(shí)現(xiàn)可以通過(guò)全面預(yù)算管理預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控以及考評(píng)來(lái)進(jìn)行。組織中專(zhuān)屬知識(shí)和信息傳遞給組織中的另一部門(mén)都能通過(guò)預(yù)算管理過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)，從而做出資源配置的決策。 對(duì)企業(yè)的人力資源、業(yè)務(wù)流、資金流和信息流進(jìn)行整合是全面預(yù)算管理核心職能，并使企業(yè)最終完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)資源的目的。

（五）建立以預(yù)算中心為主的財(cái)務(wù)管理模式。必須嚴(yán)格而規(guī)范預(yù)算管理制度和工作方法的建立，因?yàn)轭A(yù)算是綜合平衡的依據(jù)，對(duì)企業(yè)縱向的和橫向的各個(gè)環(huán)節(jié)目標(biāo)進(jìn)行了有機(jī)地統(tǒng)一，最終形成企業(yè)最大效率的總目標(biāo)。預(yù)算制度的內(nèi)容和方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行了涵蓋，并貫穿了管理會(huì)計(jì)的所有思想和方法。企業(yè)管理會(huì)計(jì)通過(guò)進(jìn)行預(yù)算分析、開(kāi)展預(yù)算控制、強(qiáng)化預(yù)算考核、組織預(yù)算編制等方法，抓住預(yù)算制度這一中心，就能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，就能夠駕馭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中保持企業(yè)良好的運(yùn)作秩序和財(cái)務(wù)狀況。

全面預(yù)算管理采用的是集成管理模式。企業(yè)只有全面而深刻地認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理這一管理手段，全面預(yù)算管理才能有效實(shí)施，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實(shí)，最終使其成為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效的工具，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營(yíng)效益，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向編制全面預(yù)算。由于全面預(yù)算編制的預(yù)測(cè)能力的限制，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)在預(yù)算具體執(zhí)行時(shí)預(yù)算編制與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不相適應(yīng)，這時(shí)要保證預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性，就要對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)地完善和修改，依據(jù)具體情況，在全面預(yù)算管理目標(biāo)不變的前提下，通過(guò)嚴(yán)格的審批程序后對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵性問(wèn)題適當(dāng)調(diào)整，但預(yù)算編制調(diào)整后不能偏離企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)全面預(yù)算年度目標(biāo)。全面預(yù)算管理作為對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種管理，應(yīng)把數(shù)字化的具體計(jì)劃來(lái)全面支持企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，并應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心。

（二）樹(shù)立反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的思想。企業(yè)全面預(yù)算管理的編制應(yīng)當(dāng)配合組織實(shí)施的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，作為一種戰(zhàn)略管理，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)就是全面預(yù)算管理的目標(biāo)，樹(shù)立企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理結(jié)合的理念，使企業(yè)長(zhǎng)期與短期計(jì)劃通過(guò)全面預(yù)算管理得以溝通與銜接，使企業(yè)戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，作為 企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基本手段，全面預(yù)算管理應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行合理分配、考核和控制，全面為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù);全面預(yù)算管理的實(shí)施應(yīng)與各級(jí)各部門(mén)的業(yè)績(jī)考評(píng)相結(jié)合， 功能和效用的發(fā)揮以企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，使各級(jí)各部門(mén)重視預(yù)算的整個(gè)過(guò)程并給予和配合。

（三）全面預(yù)算管理的控制和激勵(lì)。企業(yè)要不斷營(yíng)造、優(yōu)化預(yù)算管理與控制的環(huán)境，來(lái)保證預(yù)算的執(zhí)行，落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整要嚴(yán)格程序，強(qiáng)化管理、控制和約束， 對(duì)結(jié)構(gòu)性變化、環(huán)境變化、或有事項(xiàng)和的影響，要建立一套內(nèi)部控制框架來(lái)加強(qiáng)預(yù)算的控制，把預(yù)算考評(píng)結(jié)果與薪酬激勵(lì)掛鉤。以注重長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡、內(nèi)部條件和外部環(huán)境的平衡、非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法的平衡、管理業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的平衡等來(lái)設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與薪酬激勵(lì)方案。全面預(yù)算管理具有全面控制和約束力，它涉及全方位、全過(guò)程和全員性，并作為一個(gè)整合性管理的系統(tǒng)和管理制度及控制方略，必將不斷提升企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)實(shí)力和管理能力。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行能力。預(yù)算編制完成后，要達(dá)到既定的預(yù)算目標(biāo)，還需經(jīng)營(yíng)者的悉心指導(dǎo)和員工的全面投入。整個(gè)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，企業(yè)預(yù)算一經(jīng)確定，就應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化預(yù)算的約束性，在企業(yè)內(nèi)部即具有法律效力的觀念。各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，盡可能細(xì)化到執(zhí)行科室、職能組和管理人員，將預(yù)算責(zé)任逐級(jí)延伸，把預(yù)算控制的責(zé)任落實(shí)到基層。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，對(duì)企業(yè)各級(jí)主管、各事業(yè)部和職能部部長(zhǎng)審批的權(quán)限限制，使其分工負(fù)責(zé)、各司其職，使預(yù)算指標(biāo)審批時(shí)也同時(shí)承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。

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作者簡(jiǎn)介：張緋緋（1982-），女，現(xiàn)任職于中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司河南省分公司，研究方向：財(cái)務(wù)管理

（責(zé)任編輯：李娜）