【摘要】增值稅專用發(fā)票不僅是重要的商事憑證和會計憑證，而且也是企業(yè)抵扣稅款的重要依據(jù)。但是，一些增值稅納稅人法律意識淡薄，利用防偽稅控系統(tǒng)漏洞“克隆”發(fā)票、虛開虛抵增值稅稅款，給國家造成了重大損失，嚴(yán)重地破壞了正常的經(jīng)濟秩序。筆者試圖作一淺析，以引起全社會的高度重視。

目前，一些增值稅納稅人利用防偽稅控系統(tǒng)漏洞“克隆”發(fā)票、虛開虛抵增值稅稅款，給國家造成了重大損失，嚴(yán)重地破壞了正常的經(jīng)濟秩序。筆者試圖作一淺析，以引起全社會的高度重視。

一、增值稅專用發(fā)票的主要違法行為表現(xiàn)

（一）無任何實際業(yè)務(wù)的“開票公司”，取得虛開發(fā)票進行抵扣，對外虛開發(fā)票進行牟利；有真實貨物銷售業(yè)務(wù)，因無法取得進項發(fā)票，購買虛假專用發(fā)票抵扣進項稅額；發(fā)生不開票銷售業(yè)務(wù)，將發(fā)票開具給未發(fā)生業(yè)務(wù)的購票單位，造成購貨人與取票人不一致；生產(chǎn)經(jīng)營過程中，使用成品油，但用量明顯超出合理用量，油耗標(biāo)準(zhǔn)大大高于同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）一些企業(yè)不按正常渠道購貨，無法取得進項發(fā)票，造成稅收負(fù)擔(dān)較重，產(chǎn)生購買專用發(fā)票抵扣的需求，而另一些企業(yè)有大量不開發(fā)票的收入，造成銷項發(fā)票的結(jié)余。為此，這兩類企業(yè)不惜代價，鋌而走險實施非法買賣發(fā)票的違法犯罪活動。加之，防偽稅控開票子系統(tǒng)對增值稅專用發(fā)票漢字信息不加密，也不采集相關(guān)信息，認(rèn)證系統(tǒng)也不對發(fā)票真假進行鑒別，造成信息化管理中的漏洞，使犯罪分子可以通過篡改漢字信息，達(dá)到進銷貨物名稱及納稅人名稱互相匹配，且認(rèn)證系統(tǒng)可以認(rèn)證通過，從發(fā)票買賣中獲得不法利益。

（三）當(dāng)前“克隆”發(fā)票作案手段較為隱蔽，通過人工核對不易發(fā)現(xiàn)?！翱寺　边^的發(fā)票，供銷雙方、貨物名稱等內(nèi)容從票面上看，不會存在任何問題，業(yè)務(wù)內(nèi)容也是互相匹配的，而且也有相應(yīng)對的資金往來，單純的人工查票很難發(fā)現(xiàn)。

二、打擊增值稅專用發(fā)票違法行為的建議

（一）研發(fā)輔助軟件，準(zhǔn)確鎖定目標(biāo)。一是研發(fā)“增值稅專用發(fā)票流向判別系統(tǒng)”破解“克隆”發(fā)票問題。針對犯罪分子“克隆”專用發(fā)票、惡意篡改納稅人名稱和貨物名稱的作案手段，該系統(tǒng)建立了一般納稅人數(shù)據(jù)庫，對納稅人識別號進行篩查比對，實時判別納稅人名稱是否準(zhǔn)確，進而判斷是否為“克隆”發(fā)票。二是研發(fā)“進銷項數(shù)據(jù)匹配性核查分析系統(tǒng)”查處虛開虛抵。系統(tǒng)從綜合征管軟件、金稅工程的開票系統(tǒng)和認(rèn)證系統(tǒng)中提取稅務(wù)登記信息和增值稅專用發(fā)票進銷項使用信息，對購銷雙方的經(jīng)營范圍進行比對，從而發(fā)現(xiàn)疑點進行查處。

（二）嚴(yán)格開具增值稅發(fā)票管理。一是納稅人通過現(xiàn)金形式取得貨款并銷售成品油的，不含稅金額在5萬元（含）以下，可按相關(guān)規(guī)定開具專用發(fā)票；不含稅金額在5萬元以上的，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬形式收取貨款后，方可按相關(guān)規(guī)定開具發(fā)票。二是納稅人開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照發(fā)票流向、貨物流、資金流一致的原則，向真實貨物交易方且為付款方開具；個人支付貨款的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。三是按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間逐筆開具增值稅專用發(fā)票，不得匯總開具（當(dāng)月業(yè)務(wù)可在月末一次匯總開具），納稅人名稱、貨物名稱、數(shù)量、金額等要與實際交易業(yè)務(wù)相符。四是成品油經(jīng)銷單位在發(fā)售加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法做相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。對需開具增值稅專用發(fā)票的用戶，先開具預(yù)售加油卡、加油憑證的收款收據(jù)，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證的回籠記錄和收款收據(jù)，向購貨單位開具增值稅專用發(fā)票。

（三）確保受票方抵扣真實。對納稅人通過非現(xiàn)金形式支付貨款購入成品油并取得單張增值稅專用發(fā)票金額在10萬元（含）以上的、通過現(xiàn)金形式支付貨款購入成品油并取得單張增值稅專用發(fā)票金額在5萬元（含）以上的、煤炭及制品批發(fā)業(yè)納稅人非自有車輛購進成品油取得的所有增值稅專用發(fā)票，必須在取得當(dāng)月報請主管國稅機關(guān)進行核查，國稅機關(guān)在對其購油業(yè)務(wù)的真實性、非自有車輛用油情況、成品油的保管耗用情況等進行核查后方可抵扣。

（四）防范“克隆”發(fā)票現(xiàn)象發(fā)生。對新辦商貿(mào)企業(yè)采取嚴(yán)把一般納稅人認(rèn)定關(guān)、發(fā)票審批關(guān)、征后稽核關(guān)，在實地調(diào)查、業(yè)務(wù)核實、票表比對等方面做到“三個到位”。一是建立抵扣憑證征前審核制度。凡商貿(mào)企業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)率低于平均稅負(fù)的，其當(dāng)月增值稅抵扣憑證應(yīng)經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核后方可抵扣。嚴(yán)格審核納稅人抵扣憑證中所購貨物與銷售貨物的一致性。二是對不屬于征前審核管理范圍的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，對其抵扣憑證均采用征后稽核的方式進行管理。對稽核中發(fā)現(xiàn)不應(yīng)抵扣的進項稅額，一律補繳稅款并加收滯納金。充分應(yīng)用“增值稅專用發(fā)票流向判別系統(tǒng)”，對增值稅專用發(fā)票上所列納稅人名稱進行比對，對其購銷業(yè)務(wù)的貨物流向進行分析判斷，凡票面的納稅人名稱與系統(tǒng)中納稅人實際名稱不符或存在重大疑點的，立即開展稽核工作。

（五）要加大對增值稅專用發(fā)票的人工審查力度，建立稅收管理長效機制。國稅機關(guān)應(yīng)進一步落實好各項管理要求，對風(fēng)險納稅人加強抵扣憑證的征前人工審核力度和征后稽核力度，堅決堵塞管理中的漏洞，將發(fā)票違法行為遏制在萌芽狀態(tài)。

（六）要進一步完善防偽稅控系統(tǒng)，盡快推行二維碼漢字加密的開票系統(tǒng)。努力拓寬信息管稅思路，加強對增值稅各項重點數(shù)據(jù)、指標(biāo)的分析、運用、管理，建立監(jiān)控查詢平臺，將問題化解在日常工作中。國稅機關(guān)之間應(yīng)整合各系統(tǒng)優(yōu)勢，達(dá)到信息充分共享，發(fā)揮信息數(shù)據(jù)的最大功效。

（七）要關(guān)注新的發(fā)票違法行為，強化增值稅其他抵扣憑證的管理。隨著漢字加密技術(shù)的實現(xiàn)，犯罪分子有可能會利用海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、運費結(jié)算單據(jù)、享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)開具的發(fā)票等進行抵扣，然后再次虛開發(fā)票，這類型企業(yè)會成為虛開發(fā)票的新根源。因此，要保持高度的警惕，積極采取有力的措施防患于未然。

作者簡介：王秋曉（1990-），女，漢族，山東臨沂人，山東臨沂大學(xué)商學(xué)院國際貿(mào)易專業(yè)和會計專業(yè)雙學(xué)位雙專業(yè)在讀。

（責(zé)任編輯：陳岑）