【摘要】面對飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)局面，會計信息造假勢必會嚴(yán)重危害國家和人民合法利益，損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。此造假方式，只注重企業(yè)的短期發(fā)展成效，并未放開發(fā)展的視野，做好長遠(yuǎn)、有效地經(jīng)營規(guī)劃，一定程度上也阻礙了國家的健康、長久發(fā)展，極大影響了社會和諧穩(wěn)定的構(gòu)建。對此，我們需真正認(rèn)識到會計信息造假的根源，采取一系列切實可行的策略，制定合理有效地規(guī)章制度，維護(hù)會計人員的合法權(quán)益，徹底打擊與摒棄會計信息造假的不當(dāng)手段，進(jìn)而更好的保護(hù)會計信息完整。

保證會計信息的真實性、完整性是會計法律的實質(zhì)性要求。然而當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出較為混亂錯雜的不良現(xiàn)象，基本都關(guān)聯(lián)著做假賬。因此，需進(jìn)一步加強(qiáng)會計信息真實性的保護(hù)力度，深入研究會計法律的責(zé)任，是良好經(jīng)濟(jì)秩序建設(shè)的關(guān)鍵所在。

一、產(chǎn)生會計信息造假的緣由

最近幾年，普遍存在著會計信息造假現(xiàn)象。但其會計信息造假的最初動機(jī)是一致的，也即謀取非法利益。只有清晰認(rèn)識到具有一定復(fù)雜度的虛假信息，才能從根源上做好造假會計信息的預(yù)防和遏制該工作。對此，可從以下五方面綜合考慮造假會計信息的緣由所在。

（一）假造會計信息的根源是無序化的資本市場經(jīng)濟(jì)

具有一定趨利性質(zhì)的資本，在資本市場經(jīng)濟(jì)中，信息極不對稱。同時，股份制是現(xiàn)代企業(yè)管理措施實施的基本特征，分離了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，使得股份公司的入股人員對真實性的會計信息的了解并不透徹，一定程度上為造假會計信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。特別是近幾年，上市公司的假造會計信息多不勝數(shù)，就算被發(fā)現(xiàn)也以“漏報信息”為由蒙混過去。

（二）會計信息造假產(chǎn)生的直接原因在于利益的驅(qū)動

個人造假的特點是利用自身的職務(wù)來攫取非法利益，主要表現(xiàn)在會計人員利用會計操作技巧制造假賬；而非會計人員則運(yùn)用虛報假賬，私開假發(fā)票等手段，從而謀得私利。相應(yīng)的，部分企業(yè)造假無外乎是為了謀取部門利益，利用偷、漏稅等手段，騙取非法利益。尤其是企業(yè)管理者為了所謂的業(yè)績，一般會不擇手段，指使會計人員造假，虛報利益，以此達(dá)到各種非法牟利的目的。

（三）監(jiān)督會計信息的力度不夠，是產(chǎn)生會計信息造假的主要原因

企業(yè)內(nèi)部并未建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，或執(zhí)行機(jī)制的力度不強(qiáng)，未真正落實到實際工作中，造成規(guī)章制度如同虛設(shè)。除此之外，國家的宏觀監(jiān)督不到位，多數(shù)是表面化文字式的法律條文，真正起到實質(zhì)性作用的少之又少。各級審計部門的審計監(jiān)督范圍較窄、力度較弱，并未擔(dān)當(dāng)起真正的監(jiān)督審計會計信息的職責(zé)。

（四）限制性的會計自身準(zhǔn)則

具有一定會計原則、標(biāo)準(zhǔn)的會計專業(yè)，較大的選擇范圍，選擇不同其所產(chǎn)生的會計信息不盡相同，提供了會計信息造假的可能性條件。選擇性的會計政策提供了企業(yè)更為寬廣的選擇范圍，制假者往往在既定的范圍內(nèi)選擇有利于自身成效或其他利益目的的會計政策。同時，會計工作所涉及的內(nèi)容需要憑借會計人員個人的主觀判斷來進(jìn)行，而這方面則為會計專業(yè)人員創(chuàng)造了職務(wù)制造虛假會計信息的方便條件。而帶有一定滯后性特點的會計準(zhǔn)則，也有助于會計信息的造假。

（五）會計信息造假存在于盈利性為主的企業(yè)組織的同時，也發(fā)生在政府部門和公益性事業(yè)單位

會計假賬都在顯性、隱性方面有著較深程度的危害，涉及到經(jīng)濟(jì)、社會和政治多方面：

1.危害經(jīng)濟(jì)。蓄意假造會計信息的企事業(yè)單位，致使國家對外公布的信息也缺失一定的真實度，而數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計和會計信息是國家經(jīng)濟(jì)的重要決策依據(jù)。假造會計信息，阻礙了國家經(jīng)濟(jì)政策的制定，嚴(yán)重危害了國家經(jīng)濟(jì)秩序。

2.危害社會。在社會領(lǐng)域方面，市場秩序受到造假會計信息的直接性擾亂，危害社會信用的同時，社會不穩(wěn)定因素極易誘發(fā)，而會計信息造假違背了職業(yè)的道德底線，違反了法紀(jì)條例，不利于和諧穩(wěn)定社會的建設(shè)。

3.危害政治。在政治領(lǐng)域上，會計信息造假對執(zhí)政黨的執(zhí)政地位有著直接性影響和危害，降低了政府的執(zhí)政威信和執(zhí)政能力，一定程度上阻礙了黨和國家的方針政策和發(fā)展戰(zhàn)略的更好制定與有效實施。

二、會計信息造假遏制的有效策略

會計信息造假的有效遏制是健康良好經(jīng)濟(jì)制度建立與完善的必要措施，也關(guān)乎著反腐倡廉、社會主義市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制進(jìn)一步完善、民生保障和國家經(jīng)濟(jì)的安全。對此，針對當(dāng)前實際情況，會計信息造假的真正遏制需從以下幾項策略著手：

（一）加強(qiáng)會計人員的自律性教育，并加大法律保護(hù)力度

從目前總體情況上看，會計人員雖各自用于相應(yīng)的會計協(xié)會組織，但分散到各個企業(yè)真正加入注冊會計師協(xié)會、總會計師協(xié)會的會計人員并不多。由此可知，從事會計的的專業(yè)人員均有資格參加自己的組織，對應(yīng)的，各個協(xié)會組織需對專業(yè)會計人員負(fù)責(zé)，健全職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)自律機(jī)制。同時，適時建立會計人員全力保障機(jī)制，尤其是會計人員正當(dāng)?shù)种茊挝环止茴I(lǐng)導(dǎo)造假會計信息的合法權(quán)益；開辦會計業(yè)務(wù)專項培訓(xùn)班，進(jìn)一步完善會計人員專項業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，并提高會計專業(yè)人員的綜合素質(zhì)；為會計專業(yè)人員提供更好更廣的就業(yè)條件，進(jìn)一步凈化會計工作環(huán)境，更有成效的促進(jìn)會計專業(yè)得到更好、更快發(fā)展。

（二）明確法人單位的職責(zé)，保證會計信息的真實性

單位負(fù)責(zé)人直接承擔(dān)著單位會計信息造假的責(zé)任；分業(yè)監(jiān)管行業(yè)組織；會計監(jiān)管執(zhí)法在受外在各影響因素干擾的情況下，會計監(jiān)督、管理等職能被分離。制定規(guī)范可行的規(guī)章制度，為有效實施提供必要參考依據(jù)，真正做到有法必依，執(zhí)法比嚴(yán)，違法必究，更好的凈化社會不良風(fēng)氣。同時，權(quán)力打造一支專業(yè)化、規(guī)范化的執(zhí)法隊伍，切實應(yīng)對職責(zé)不明和機(jī)構(gòu)人員配備不足等難題。真正賦予財政相關(guān)部門處罰各項違反會計法規(guī)條例的人員和單位、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，使財政部門管理人員真正掌握管理會計工作的實權(quán)。對此，會計信息造假遏制的關(guān)鍵舉措是需重點加強(qiáng)論述會計人員的自律等方面，加強(qiáng)負(fù)責(zé)法人單位的會計信息的真實性。針對會計信息造假貪污的會計人員，主要由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，追究其監(jiān)督職能與用人責(zé)任，只有適當(dāng)加大對單位負(fù)責(zé)人造價信息的懲罰力度，才能將會計信息造假真正扼殺在萌芽之中。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督會計信息機(jī)制

監(jiān)督會計信息，主要著手于內(nèi)外兩個監(jiān)督機(jī)制，建立、健全內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制。所謂的內(nèi)監(jiān)督，也即單位會計內(nèi)部監(jiān)督組織，切實發(fā)揮監(jiān)督組織的執(zhí)行權(quán)，并輔以職工代表大會的會計監(jiān)督職責(zé)，由會計部門提供相應(yīng)的會計報告信息，經(jīng)監(jiān)督部門審計，再依據(jù)制定的程序提交職工代表大會進(jìn)行最終審議。若真實性審計并未通過職工代表大會的最終程序，則有權(quán)終止正式公布會計報告。若虛假會計信息被單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制公布，實際上在造假信息中單位負(fù)責(zé)人惡化了自身的造假情況，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制必須運(yùn)用監(jiān)督實權(quán)，進(jìn)而將會計信息內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制真正落實到位。立足內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制實際，合理實行財務(wù)總監(jiān)制。財務(wù)總監(jiān)制是以國家為所有者的身份，面向國內(nèi)國有大中型企業(yè)直接派出財務(wù)總監(jiān)的會計管理體制的方式之一。在此管理會計的體制中，管轄國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)主要由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有資產(chǎn)管理局派出。而財務(wù)總監(jiān)可依據(jù)自身的授權(quán)，以專業(yè)、專職的財務(wù)方式監(jiān)督國有企業(yè)的全部財務(wù)。

針對外部監(jiān)督機(jī)制，管理會計工作和弱化的事后執(zhí)法，事前監(jiān)督造假信息是當(dāng)前縣以上政府財政職能機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)。財政管理部門的基礎(chǔ)性工作主要是會計制度管理，換亂的執(zhí)行會計制度，勢必造成財政收支大量流失，支出無法掌控，最終嚴(yán)重影響財政工作的順利進(jìn)行，財政部門需提高認(rèn)識，敢于承擔(dān)相應(yīng)的會計管理制度的職責(zé)，端正態(tài)度，將管理會計制度放在重要位置。同時，積極挖掘優(yōu)秀會計專業(yè)人才，努力培養(yǎng)專業(yè)化高層會計技術(shù)人員，實行會計從業(yè)人員資格認(rèn)證措施，是當(dāng)前全面改革會計的關(guān)鍵點，也是宏觀管理會計人員的最佳途徑之一。此外，還需緊密聯(lián)系管理會計工作和監(jiān)督會計工作，健全會計外部監(jiān)督機(jī)制。同時，財政部門全面協(xié)調(diào)各相關(guān)部門，增進(jìn)信息互通，進(jìn)而建構(gòu)強(qiáng)有力的監(jiān)督體系。

三、結(jié)束語

面對飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)局面，造假會計信息在嚴(yán)重危害國家和人民合法利益的同時，也損害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。此造假方式，只注重企業(yè)的短期發(fā)展成效，并未放開發(fā)展的視野，做好長遠(yuǎn)、有效地經(jīng)營規(guī)劃，一定程度上也阻礙了國家的健康、長久發(fā)展，極大影響了社會和諧穩(wěn)定的構(gòu)建。對此，我們需真正認(rèn)識到會計信息造假的根源，徹底打擊與摒棄會計信息造假的不當(dāng)手段，堅定健康發(fā)展理念，樹立會計威信，為會計專業(yè)更好的發(fā)展創(chuàng)造更美好的明天。

參考文獻(xiàn)

[1]劉輝.譚焱.虛假會計信息成因分析與審計誠信文化體系的構(gòu)建.中國社會科學(xué)出版社,008（12）.

[2]上市公司會計信息虛假陳述民事責(zé)任研究：江西財經(jīng)大學(xué)會計博士論叢[M].中國財經(jīng)出版社,2010.

[3]胡靜波.我國上市公司信息披露制度及其有效性研究[M]. 北京：科學(xué)出版社,2012.

[4]杜興強(qiáng),趙景文.財務(wù)會計信息與公司治理[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2008.

[5]向凱,陳勝藍(lán).財務(wù)會計信息、公司治理與投資者保護(hù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

作者簡介：周娜（1977-），女，中級會計師，中國平煤神馬集團(tuán)鐵路運(yùn)輸處，研究方向：企業(yè)會計。

（責(zé)任編輯：李娜）