【摘要】在我國，行為會計研究并不普遍和典型。起步較晚，處于初級階段。隨著社會理論進入會計研究領(lǐng)域，會計被視為是社會建構(gòu)的，而且是并非獨立于組織、社會和政治行為的主體。行為會計的研究應(yīng)用具有復雜性，且面臨著許多問題和制約。通過研究我國的應(yīng)用實例提出了措施，以期對行為會計研究的拓展、深化有所啟示。

【關(guān)鍵詞】行為會計經(jīng)濟社會效益

一、行為會計理論研究

我國對于行為會計的定義混亂，在許多行為會計論文中常見會計行為和行為會計概念混淆、甚至誤用的現(xiàn)象。我們要進一步深入研究行為會計，就必須對行為會計的基本內(nèi)涵、理論基礎(chǔ),以及其研究內(nèi)容有正確的理解和認識。

（一）行為會計的理論基礎(chǔ)

行為會計學說的邏輯體系是十分嚴謹、科學的。

1.理性經(jīng)濟人假設(shè)，經(jīng)濟人的行為體現(xiàn)為追求自己偏好最大化，行為會計重在研究人類行為作用過程中的限制條件，并努力協(xié)調(diào)和優(yōu)化人類的理性經(jīng)濟行為。

2.交易成本理論，在交易行為中，任何經(jīng)濟信息的取得、使用都要付出一定的代價，所以行為會計不能不考慮交易成本，成本效益原則是對會計行為和其他行為的經(jīng)濟約束。

3.行為規(guī)則約束假設(shè)，制訂規(guī)則能保證會計系統(tǒng)中行為的規(guī)范性和可預策性，在規(guī)則的約束下能夠保證會計行為和會計秩序規(guī)范而有序的運行。

4.受托責任理論，資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了合理、有效地管理與運用受托資源，使其盡可能保值、增值的責任。

（二）行為會計的基本涵義

行為會計指的是行為科學與會計結(jié)合的產(chǎn)物：它是關(guān)于會計與人類行為相聯(lián)系的、以人為本的行為科學在會計領(lǐng)域應(yīng)用的綜合性、交叉性的邊緣學科。它超出了傳統(tǒng)會計關(guān)于收集、確認、計量和報告財務(wù)信息的常規(guī)做法。它研究和處理的是會計與相關(guān)行為的關(guān)系，并與設(shè)計、構(gòu)建和應(yīng)用會計制度密切相關(guān)。行為會計著重于處理會計與社會環(huán)境的相互關(guān)系，并將反映這些關(guān)系的事項加以確認、計量并報告給有關(guān)方面。因而行為會計是會計信息對傳統(tǒng)財務(wù)報告的一種必要補充。

（三）行為會計的主要內(nèi)容

1．行為會計的一般內(nèi)容。行為會計的一般內(nèi)容主要包括：行為反映會計、行為預測會計、行為決策會計和行為控制會計。其中行為反映會計是指對行為進行計量、記錄和表達、報告的一種行為會計。

2．政府行為會計的內(nèi)容。政府行為會計的內(nèi)容主要包括生產(chǎn)行為會計、交換行為會計、分配行為會計和消費行為會計四個方面。對生產(chǎn)行為會計來說，生產(chǎn)行為是國民經(jīng)濟的基本行為。交換行為會計是指人們生產(chǎn)出來的產(chǎn)品必須進行交換。交換行為也是人們的一種主要的經(jīng)濟行為。分配行為會計就是通過對人們需求的綜合平衡，合理地控制國民收入的分配行為的一種行為會計。消費行為會計的主要任務(wù)是如何控制和引導消費行為。

3.企業(yè)行為會計的內(nèi)容。企業(yè)行為會計的內(nèi)容主要包括采購行為會計、存貨行為會計、營銷行為會計、投資行為會計等方面。

二、行為會計的社會實踐價值

（一）行為會計社會實踐價值對個人的意義

“人際關(guān)系” 理論認為提高生產(chǎn)效率的主要途徑就是提高人的滿足感。因而，在進行會計理論研究和會計制度設(shè)計時，應(yīng)從社會角度對待員工。通過加強對職工群眾的精神鼓勵和感情投資，能夠充分發(fā)揮和尊重職工的聰明才智，提高員工的積極性和集體榮譽感，可以保證職工個人目標以及企業(yè)總目標的完成。

（二）行為會計社會實踐價值對企業(yè)的意義

行為會計要求對與財務(wù)信息有重要關(guān)系的非財務(wù)行為或事項進行必要的計量、報告和說明，將計量技術(shù)運用到會計行為過程中，對行為過程進行量化，有助于開展規(guī)范化管理。還要求提供與企業(yè)決策相關(guān)的財務(wù)信息，從而達到全面、清晰地反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌，促進企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的重組與優(yōu)化的目的。

（三）行為會計社會實踐價值對國家的意義

1.行為會計對社會效益與企業(yè)經(jīng)濟行為的協(xié)調(diào)作用。企業(yè)的各種經(jīng)濟行為，如管理行為、決策行為、會計行為不可避免地會對社會效益產(chǎn)生影響。為了創(chuàng)造一個安定團結(jié)的社會經(jīng)濟環(huán)境，促進社會的繁榮和發(fā)展，衡量企業(yè)經(jīng)濟行為對社會效益的影響程度，協(xié)調(diào)社會效益與企業(yè)經(jīng)濟行為之間的厲害關(guān)系是極其必要的。

2.行為會計有助于監(jiān)控的有效性。行為會計在社會的政治經(jīng)濟領(lǐng)域中，能夠及時地揭示和監(jiān)控，配置經(jīng)濟資源和社會財富，合理界定各利益主體的行為規(guī)范，避免腐敗行為和黑幕交易，維護正常的社會經(jīng)濟秩序。

三、行為會計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及問題

行為會計研究十分重要，但是我國目前還比較薄弱，處于拓荒階段。據(jù)我國學者統(tǒng)計，截止2006年5月，“中國知識資源總庫中國期刊全文數(shù)據(jù)庫”中關(guān)于行為會計研究文章僅有22章。并且對于解決這一問題的研究較少，沒有提出建設(shè)性的建議或措施。所以我們應(yīng)當正視行為會計研究還存在許多問題和困難，應(yīng)進一步完善行為會計研究。

（一）行為會計理論研究的缺陷和不足

從理論內(nèi)容上看，我國行為會計的研究尚處于初級階段，理論和應(yīng)用都沒有得到深層次的研究與發(fā)展，研究結(jié)果也尚未得到理論界認可，不具有普遍指導意義；我國學者對于行為會計是否屬于一支獨立的會計學科存在很大的不一致性。

（二）行為會計應(yīng)用的缺陷和不足

我國在行為會計的實用操作方面幾乎為空，如行為會計的確認、計量、報告等方面。如煤炭業(yè)較早應(yīng)用了行為會計理論，正在全面推行“三條線”管理和核算辦法。但對于目前來說，這僅僅只是一種框架，沒有得到實施。另外，應(yīng)用實踐范圍較小，很多行業(yè)很少把行為會計理論應(yīng)用于實踐，因此應(yīng)當進一步拓展這一當今世界會計中最有希望的會計發(fā)展新領(lǐng)域。

（三）行為會計學發(fā)展的制約因素

我國行為會計研究起步較晚，主要受三個方面因素的影響：一是長期以來不接納西方會計理論，不能與西方會計接軌；二是客觀經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境的影響，十一屆三中全會以后，隨著改革開放才迎來了會計改革開放的春天；三是對會計本質(zhì)認識上的演進，當傳統(tǒng)的“會計工具論”被“會計管理活動論”逐漸取代后，對于行為會計的研究才開始構(gòu)成會計理論研究的一個內(nèi)容。

四、發(fā)展行為會計的主要措施

（一）建立健全完善的長期投資內(nèi)控制度

對于大型集團、股份制公司，應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)，由專業(yè)人員制定投資決策審核辦法，負責審核長期投資預算，監(jiān)督長期投資計劃的實施，并針對長期投資決策中的各個階段進行評審，提高長期投資管理決策的可行性和可靠性。

（二）建立健全投資決策風險制約機制

投資決策風險制約機制的建立，可明確投資責任，規(guī)范企業(yè)的長期投資行為。在完善的長期投資內(nèi)控制度下，為了避免在企業(yè)權(quán)利外化的情況下，由于投資失敗而帶來的責任不清等問題的出現(xiàn)，建立健全投資決策風險制約機制是極其必要的。

（三）集中精力改善微觀經(jīng)濟環(huán)境

宏觀經(jīng)濟環(huán)境對于企業(yè)發(fā)展十分重要，但是企業(yè)發(fā)展不能只是依賴于宏觀環(huán)境。我們應(yīng)立足于企業(yè)自身，集中精力改善微觀經(jīng)濟環(huán)境。

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作者簡介：程淑君（1975-），女，中級會計師，山東金寶利汽車銷售有限公司（一汽大眾4S店）財務(wù)，研究方向：財務(wù)管理。

（責任編輯：劉影）