王道珊

【摘要】隨著文化體制改革的深入，報(bào)業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要越來越迫切。本文對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)整體層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的問題進(jìn)行分析，探討如何有針對(duì)性地改進(jìn)內(nèi)部控制，推動(dòng)報(bào)業(yè)集團(tuán)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。是企業(yè)治理層、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，目的是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)前，隨著文化體制改革的深入，越來越多的報(bào)業(yè)集團(tuán)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，但由于內(nèi)部控制起點(diǎn)較低，管理經(jīng)驗(yàn)不足，而改革步伐又非常之快，難以在短期內(nèi)建立完善的內(nèi)部控制制度。本文就報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中可能存在的主要問題和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部控制中存在的主要問題

1、整體層面的控制

（1）法人治理結(jié)構(gòu)較復(fù)雜。報(bào)業(yè)原先多是事業(yè)單位企業(yè)化管理，改制成立報(bào)業(yè)集團(tuán)后，一方面報(bào)業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)是國資委，而宣傳部門擁有部分高管的任命和管理權(quán)，還要接受新聞出版等主管部門的監(jiān)督，多頭管理的局面將長期存在。

（2）經(jīng)營管理水平亟待提升。職能部門缺乏專業(yè)企業(yè)管理人才，難以在自身專業(yè)范圍內(nèi)對(duì)子報(bào)子公司的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。子報(bào)子公司多采用事業(yè)部式組織結(jié)構(gòu)，規(guī)模相對(duì)較小，管理成本重疊浪費(fèi)，關(guān)鍵控制點(diǎn)人員不足，形成不了相互制衡。

（3）對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠。內(nèi)部控制僅僅局限于避免差錯(cuò)，防范腐敗，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制是使企業(yè)整體運(yùn)行更有序、資源配置更有效的重要途徑。

（4）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)尤其是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)。對(duì)行業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、用工風(fēng)險(xiǎn)等缺乏客觀分析研究，風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)措施不能及時(shí)到位。

（5）內(nèi)部溝通不夠順暢。報(bào)業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，采編、發(fā)行、廣告、印刷等部門均較獨(dú)立，子報(bào)子公司下又設(shè)有自身一套部門，相互之間以及與集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)、職能部門之間溝通難度較大。

（6）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。沒有成立內(nèi)審部門或內(nèi)部審計(jì)職能未有效發(fā)揮作用，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，缺少專業(yè)審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)審計(jì)的規(guī)律和方法缺少認(rèn)識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能有效監(jiān)督。

2、業(yè)務(wù)層面的控制

（1）資金管理。意識(shí)到資金管理的重要性，但在具體操作中缺乏計(jì)劃性和預(yù)警機(jī)制，對(duì)籌資和投資項(xiàng)目缺乏必要的可行性研究。籌資決策不當(dāng)易引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資、籌資成本過高等。投資決策失誤則會(huì)導(dǎo)致盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，甚至資金鏈斷裂或資金使用效率低下。

（2）發(fā)行和廣告管理。在發(fā)行環(huán)節(jié)，主要問題是對(duì)最經(jīng)濟(jì)的發(fā)行份數(shù)缺乏科學(xué)的分析測(cè)算方法，造成無效發(fā)行和成本浪費(fèi)；投遞信息的統(tǒng)計(jì)手段落后，搞人海戰(zhàn)術(shù)，報(bào)款回收不及時(shí)等。廣告經(jīng)營活動(dòng)中，廣告合同管理不嚴(yán)謹(jǐn)，廣告發(fā)布統(tǒng)計(jì)信息不完整，廣告價(jià)格的審批控制不嚴(yán)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)收款及收入確認(rèn)脫節(jié)，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映當(dāng)期業(yè)績。

（3）成本控制。成本費(fèi)用控制方面，各項(xiàng)成本費(fèi)用管理制度不完善，導(dǎo)致某些成本費(fèi)用的控制沒有依據(jù)，控制缺位。費(fèi)用發(fā)生時(shí)未經(jīng)過預(yù)算審核和適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，對(duì)具體費(fèi)用項(xiàng)目的開支內(nèi)容規(guī)定不明確，費(fèi)用項(xiàng)目之間隨意劃轉(zhuǎn)、擠占和挪用，缺少促進(jìn)費(fèi)用節(jié)約的激勵(lì)機(jī)制。

（4）財(cái)務(wù)報(bào)告管理。財(cái)務(wù)報(bào)告管理方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的主觀能動(dòng)性得不到發(fā)揮，不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告成果。財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營活動(dòng)的分析僅僅局限在財(cái)務(wù)部門，管理層難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控。

（5）全面預(yù)算管理。主要是預(yù)算編制不準(zhǔn)確，脫離實(shí)際，難以執(zhí)行。在執(zhí)行過程中缺乏跟蹤和預(yù)警，對(duì)出現(xiàn)的偏差和異常項(xiàng)目沒有及時(shí)報(bào)告，按程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，預(yù)算的執(zhí)行缺乏相應(yīng)的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制。

二、應(yīng)對(duì)措施

1、整體層面的控制

（1）加強(qiáng)資本運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化。報(bào)業(yè)集團(tuán)的成立為國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營奠定了基礎(chǔ)。報(bào)業(yè)集團(tuán)通過適當(dāng)?shù)馁Y本運(yùn)作，廣泛籌集資金，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化，為公司治理提供良好的經(jīng)營環(huán)境。同時(shí)可以通過對(duì)董事會(huì)的合理設(shè)置來實(shí)現(xiàn)多方的利益訴求。

（2）部門設(shè)置與管理方面，加強(qiáng)職能部門如行政、財(cái)務(wù)、人力資源部門人才建設(shè)，提升其專業(yè)能力。關(guān)鍵崗位如二級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)崗位實(shí)行委派制、輪崗制，并由集團(tuán)對(duì)其單獨(dú)進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。將財(cái)權(quán)、人事權(quán)、行政管理權(quán)納入集團(tuán)統(tǒng)一控制，強(qiáng)化集團(tuán)的控制力和向心力。集團(tuán)公司以資源為依托，以制度建設(shè)和關(guān)鍵人員為抓手，對(duì)子公司進(jìn)行管控。同時(shí)對(duì)子報(bào)子公司的經(jīng)營活動(dòng)充分放權(quán)，與職能部門之間形成相互牽制、相互促進(jìn)。

（3）建立完善的與集團(tuán)各類業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)的管理制度和權(quán)責(zé)制度。針對(duì)報(bào)業(yè)核心業(yè)務(wù)如廣告、發(fā)行、印刷中的業(yè)務(wù)活動(dòng)建立相應(yīng)的管理制度，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)如廣告發(fā)布合同簽訂，廣告價(jià)格確認(rèn)，發(fā)布量的統(tǒng)計(jì)，廣告款回收，發(fā)行量統(tǒng)計(jì)，印刷成本核算等建立詳細(xì)的流程規(guī)定和嚴(yán)格的內(nèi)控制度，對(duì)流程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人、審批人在各自權(quán)限范圍內(nèi)做出詳細(xì)規(guī)定。

（4）建立起以產(chǎn)權(quán)管理為核心的現(xiàn)代傳媒企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。在明確產(chǎn)權(quán)歸屬前提下，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)約束，形成激勵(lì)約束機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)管理價(jià)值增值。明確財(cái)務(wù)部門在管理活動(dòng)中的核心地位，以價(jià)值反映其他部門和分子公司的活動(dòng)并進(jìn)行價(jià)值管理，對(duì)其他職能部門和分子公司行使監(jiān)督和檢查的權(quán)力。

（5）制定嚴(yán)格的崗位分工和授權(quán)審批制度。合理設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)如采購與付款、銷售與收款流程中不相容崗位，業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)由不同人員完成。規(guī)定各個(gè)層級(jí)的職責(zé)權(quán)限制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

（6）設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，配備專業(yè)審計(jì)人員，采取多種審計(jì)手段。如常規(guī)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、效益審計(jì)、離任審計(jì)等手段，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提升。

2、業(yè)務(wù)層面的控制

（1）資金管理。由財(cái)務(wù)和其他相關(guān)部門共同根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預(yù)算情況和資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資或投資方案，進(jìn)行科學(xué)論證，包括從戰(zhàn)略層面進(jìn)行方案經(jīng)濟(jì)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重大決策要按規(guī)定程序進(jìn)行集體決策和聯(lián)簽。同時(shí)，加強(qiáng)營運(yùn)資金的過程管理，依托網(wǎng)銀等先進(jìn)技術(shù)手段實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的資金需求，提升資金營運(yùn)效率。同時(shí)按照預(yù)算需求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時(shí)收付，嚴(yán)禁資金體外循環(huán)。

（2）報(bào)紙發(fā)行和廣告發(fā)布及收款。通過科學(xué)分析確定最經(jīng)濟(jì)的發(fā)行份數(shù)，減少無效發(fā)行。通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)征訂和收款聯(lián)網(wǎng)，征訂、廣告業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)整合聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程信息化控制，提升工作效率，降低人為因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)廣告發(fā)布環(huán)節(jié)的審批控制，廣告發(fā)布單和發(fā)票定期核對(duì)一致。建立客戶數(shù)據(jù)庫和信用檔案，定期對(duì)客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析，按規(guī)定及時(shí)提取壞賬準(zhǔn)備。建立建全壞賬損失追究制度，采取必要的資產(chǎn)保全措施。

（3）成本費(fèi)用管理。建立費(fèi)用歸口管理，制定合理的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)。完善成本費(fèi)用支出審批制度，對(duì)可控性較強(qiáng)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等建立事前審批機(jī)制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定和執(zhí)行嚴(yán)格的核算辦法，真實(shí)準(zhǔn)確的反映各類費(fèi)用項(xiàng)目及其金額。每月對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行同比和環(huán)比分析，對(duì)費(fèi)用發(fā)生的動(dòng)態(tài)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)可能突破預(yù)算的事項(xiàng)和異常項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)分析原因，及時(shí)上報(bào)并提出改進(jìn)建議。

（4）財(cái)務(wù)報(bào)告管理。管理層應(yīng)充分重視利用財(cái)務(wù)報(bào)告成果，及時(shí)總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營管理中存在的問題，及時(shí)應(yīng)對(duì)?？倳?huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，以免出現(xiàn)分析和執(zhí)行偏差。

（5）全面預(yù)算管理。制定科學(xué)的預(yù)算編制程序，參照兩上兩下的基本流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的先后順序，對(duì)不同性質(zhì)的預(yù)算項(xiàng)目針對(duì)性的采用滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等編制方法，制定出合理可行的預(yù)算。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行層層分解，層層落實(shí)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的剛性，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的變化及時(shí)反饋，經(jīng)過必要的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。在執(zhí)行過程中，建立和加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，避免預(yù)算失控。對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行科學(xué)的考評(píng)，嚴(yán)格落實(shí)各種獎(jiǎng)罰措施。

總之，無論是企業(yè)整體層面和業(yè)務(wù)層面，企業(yè)內(nèi)部控制都是一個(gè)不斷發(fā)展變化和完善的過程，持續(xù)的活動(dòng)于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況新要求不斷改進(jìn)。適時(shí)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目、擔(dān)保管理、業(yè)務(wù)外包、合同管理、信息系統(tǒng)等方面的控制，以適應(yīng)報(bào)業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，通過定期或不定期的對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，甚至借助于外部力量的介入，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及實(shí)施效果，以更好的達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)，推動(dòng)報(bào)業(yè)集團(tuán)核心競爭力的形成，為其實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供持續(xù)的支持?！?/p>

（作者單位：合肥報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)）

責(zé)編：葉水茂