李愛(ài)紅

摘要:伴隨著時(shí)代的發(fā)展、社會(huì)科學(xué)的進(jìn)步、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)，作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，小企業(yè)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要組成部分。然而其在管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)程等方面都存在很多問(wèn)題，如不設(shè)賬、以票代賬、科目混亂、惡意漏稅等，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定因素，影響了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，針對(duì)小企業(yè)不同于大中型企業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)繁重復(fù)雜的特點(diǎn)，財(cái)政部于2004年4月27日正式發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，用于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。本文主要探討了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的利與弊

關(guān)鍵詞:小企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）

中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著日益重要的作用，如何規(guī)范中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、提高中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也受到越來(lái)越多的重視?；诮?guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、進(jìn)一步健全我國(guó)法規(guī)體系的需要，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度對(duì)進(jìn)一步貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，加速與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌具有迫切的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。同時(shí)，該制度的頒布是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的重要補(bǔ)充，標(biāo)志著以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度體系的基本形成。但畢竟該制度剛開(kāi)始實(shí)施，其利弊尚需要實(shí)踐的檢驗(yàn)，不足還需要進(jìn)一步彌補(bǔ)。因此，近年來(lái)圍繞著《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)研究成果頗豐，這對(duì)于進(jìn)一步完善小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與現(xiàn)有相關(guān)制度的比較

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的核算大體一致，實(shí)質(zhì)上,二者相同之處主要體現(xiàn)在制定依據(jù)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求、會(huì)計(jì)核算的前提條件、會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則、會(huì)計(jì)核算方法等五個(gè)方面。而不同之處主要體現(xiàn)在適用范圍、會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告具體內(nèi)容等四個(gè)方面。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》

2010年11月1日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，這是我國(guó)進(jìn)一步完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同，規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重要舉措。在執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表等方面存在的差異及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》具有精簡(jiǎn)通俗與規(guī)范化相結(jié)合、借鑒、繼承和創(chuàng)新相結(jié)合、注重會(huì)計(jì)處理的可操作性，做到與稅法要求相互協(xié)調(diào)等特點(diǎn)。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與企業(yè)所得稅法規(guī)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要維護(hù)所有者利益，而稅收制度主要維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，二者出發(fā)點(diǎn)不一樣，勢(shì)必在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理上有所差別。和現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與我國(guó)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)更加協(xié)調(diào)，但仍然存在一些差異。這些差異主要表現(xiàn)在;資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷方面的差異；在成本費(fèi)用的確認(rèn)和扣除方面的差異;在收入（收益）的確認(rèn)和計(jì)量方面的差異.

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特征及優(yōu)越性

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容通俗易懂，簡(jiǎn)便易行。因地制宜，機(jī)動(dòng)靈活.統(tǒng)籌兼顧，解釋詳盡。這些主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是對(duì)小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易、債務(wù)重組等特殊交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，作了包括以下兩方面的全面指導(dǎo)。二是以附錄的形式，分別對(duì)貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收股息、存貨、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，如何編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行了逐一舉例，詳細(xì)介紹，為小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員做了具體的指導(dǎo)。三是為便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員正確理解賬面余額及賬面價(jià)值，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了兩者的定義；第四，注重實(shí)效，切合實(shí)際。在遵循會(huì)計(jì)核算原則的前提下，充分結(jié)合小企業(yè)自身特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，提出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算要求。

針對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn),認(rèn)為主要體現(xiàn)在：

（1）確定了會(huì)計(jì)主體。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)”。這就明確了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施主體。

（2）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)。小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以滿足其主管稅務(wù)部門、內(nèi)部管理者以及作為債權(quán)人的銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的信息需求為主，以納稅為導(dǎo)向，更多地考慮稅務(wù)管理的需要，注意會(huì)計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)，適當(dāng)減少納稅調(diào)整。

（3）會(huì)計(jì)制度可以選擇和轉(zhuǎn)換?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)，可以接照本制度核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！痹趫?zhí)行會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中也不是“從一而終”，當(dāng)企業(yè)發(fā)展變化符合該制度有關(guān)規(guī)定時(shí)，可以進(jìn)行相應(yīng)的制度轉(zhuǎn)換。這不僅體現(xiàn)了靈活性，而且從一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷建立、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

三、完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及實(shí)施中的若干建議與對(duì)策

完善有效的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)是保證現(xiàn)代小企業(yè)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，而健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、規(guī)范基本會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、鼓勵(lì)推動(dòng)小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集會(huì)計(jì)所需的信息等措施是完善有效的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的關(guān)鍵。除了實(shí)施健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、規(guī)范基本會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、鼓勵(lì)推動(dòng)小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集會(huì)計(jì)所需的信息、設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位等措施之外，還要不斷探索、尋求完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的新方法、新對(duì)策，從而真正建立起符小企業(yè)特點(diǎn)的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)發(fā)展的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自2005年起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施以來(lái)，對(duì)促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展起到了重大的作用，但其中的一些潛在阻礙因素也日益暴露出來(lái)。（1）部分會(huì)計(jì)處理方法欠妥、脫離企業(yè)實(shí)際，現(xiàn)金流量表的選擇編制不利于小企業(yè)獲得融資的支持。（2）管理費(fèi)用范圍與所得稅法不一致，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。（3）應(yīng)付稅款法加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，不利于小企業(yè)的發(fā)展。（4）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理后，不能正確反映企業(yè)業(yè)績(jī)，影響小企業(yè)的正確決策。

五、結(jié)論

綜上所述，目前我國(guó)關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的研究集中在以上幾個(gè)方面?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行對(duì)于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有理論和現(xiàn)實(shí)的意義。我們有必要從理論的高度去分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特征、優(yōu)越性，并深入實(shí)地，調(diào)查其在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的具體問(wèn)題，加以修正，從而更好地引導(dǎo)小企業(yè)的健康有序發(fā)展

參考文獻(xiàn)1, 楊宏慧 《知識(shí)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)新發(fā)展》 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2000年6月2,, 劉國(guó)臣 有關(guān)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度研究《會(huì)計(jì)之友》 2005年3月3, 汪興元 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的不足與改進(jìn)《財(cái)會(huì)通訊》2005年1月