宋世坤

摘 要：我國(guó)資本市場(chǎng)正處于快速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的建設(shè)，上市公司的數(shù)量及規(guī)模成倍增長(zhǎng)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有越來(lái)越重要的地位，不斷推進(jìn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管工作在我國(guó)具有特殊意義。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F83文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）01-0149-01

1 強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的管制，完善上市公司信息披露準(zhǔn)則

1.1 提高強(qiáng)制性信息披露的最低標(biāo)準(zhǔn)

（1）對(duì)上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息數(shù)量進(jìn)行管制。

對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)量管制堅(jiān)持充分披露原則，上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的會(huì)計(jì)信息不得有重大遺漏。這樣盡可能減少管理當(dāng)局的私有信息，降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的程度。對(duì)于如何界定重大遺漏，可以設(shè)置相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（或技術(shù)文件）來(lái)實(shí)現(xiàn)，如規(guī)定重要性、判斷重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)、界定重要信息的范圍、界定重大遺漏的具體情況和判斷標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確地確定上市公司應(yīng)該對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量范圍。對(duì)于判定上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息是否存在重大遺漏情況，可以將其劃在CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定審計(jì)業(yè)務(wù)職責(zé)范圍內(nèi)，并對(duì)如何履行該項(xiàng)具體的執(zhí)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)予以具體化和細(xì)化，在此基礎(chǔ)上明確、強(qiáng)化CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)入資本市場(chǎng)的通道的嚴(yán)格把關(guān)（即嚴(yán)格的“產(chǎn)品”質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量進(jìn)行管制。

（2）對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行管制。

由于上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息具有深刻的經(jīng)濟(jì)后果影響，是各種信息使用者的決策基礎(chǔ)。對(duì)上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行質(zhì)量管制，就是要求其披露的會(huì)計(jì)信息具備可靠性、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時(shí)性等質(zhì)量特征。上市公司不得利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假陳述和誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，符合規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（或特征）的會(huì)計(jì)信息才能作為投資者決策的依據(jù)，才可以實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托改進(jìn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托最優(yōu)。對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行管制，除通過(guò)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范保證外，嚴(yán)格CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)也是重要一環(huán)。

（3）對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)形式進(jìn)行管制。

會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露必須符合一定的表現(xiàn)形式要求，如規(guī)定表格的形式、種類、必須以通用格式列示的項(xiàng)目或內(nèi)容等。會(huì)計(jì)信息的披露必須借助于一定的媒體形式來(lái)進(jìn)行表現(xiàn)，如報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)頁(yè)、磁盤(pán)、光盤(pán)等。因?yàn)橹挥屑皶r(shí)披露的會(huì)計(jì)信息才能夠保證相關(guān)性，決策的瞬時(shí)性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能夠及時(shí)提供。中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司應(yīng)將年度報(bào)告全文登載于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)站上，提高了上市公司信息披露的質(zhì)量。

1.2 加快制定上市公司信息披露準(zhǔn)則的步伐

我國(guó)現(xiàn)在的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》已經(jīng)頒布了20多項(xiàng)文件，很大程度上改善和加強(qiáng)了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量狀況。加快制定上市公司信息披露準(zhǔn)則，有利于進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露狀況。

2 加強(qiáng)信息披露民事責(zé)任認(rèn)定，完善民事賠償責(zé)任機(jī)制

2.1 嘗試虛假信息披露的法律責(zé)任追究制度

由于會(huì)計(jì)信息披露后，具有很強(qiáng)的外部性和經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)社會(huì)的各方會(huì)計(jì)信息使用者影響廣泛。應(yīng)建立虛假信息披露的法律責(zé)任追究制度，對(duì)上市公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息行為進(jìn)行懲罰。可采取兩種途徑來(lái)對(duì)其進(jìn)行懲罰：一是對(duì)公司的資產(chǎn)進(jìn)行罰、沒(méi)，罰、沒(méi)的標(biāo)準(zhǔn)可以參照其提供虛假會(huì)計(jì)信息獲得的收益的倍數(shù)來(lái)確定；二是對(duì)公司的主要責(zé)任人進(jìn)行懲罰，可考慮從罰沒(méi)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、追究刑事責(zé)任兩個(gè)角度進(jìn)行。

2.2 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露民事責(zé)任追究的相關(guān)規(guī)定

2002年1月15日最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），要求法院正式受理證券市場(chǎng)上因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)賠償案件。該《通知》的頒布標(biāo)志著我國(guó)正在逐步建立和完善證券市場(chǎng)民事責(zé)任侵權(quán)賠償責(zé)任制度，打開(kāi)了廣大中小投資者因虛假陳述受損而進(jìn)行訴訟的大門(mén)。2003年1月19日最高人民法院頒布了《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），使《通知》的內(nèi)容進(jìn)一步具體化，具有現(xiàn)實(shí)可操作性，使我國(guó)的證券民事賠償制度真正進(jìn)入了實(shí)施階段。

2.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息虛假陳述的認(rèn)定及賠償責(zé)任問(wèn)題的研究

上市公司承擔(dān)民事責(zé)任的前提條件是其披露的會(huì)計(jì)信息存在虛假陳述行為，因此科學(xué)地認(rèn)定虛假陳述行為就成為上市公司應(yīng)否承擔(dān)民事責(zé)任的關(guān)鍵?！蛾P(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》第十七條規(guī)定“證券市場(chǎng)虛假陳述是指信息披露義務(wù)人違反證券法律規(guī)定，在證券發(fā)行或者交易過(guò)程中，對(duì)重大事件做出違背事實(shí)真相的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述，或者在披露信息時(shí)發(fā)生重大遺漏、不正當(dāng)披露信息的行為?！?《規(guī)定》對(duì)虛假陳述的界定是以客觀事實(shí)為衡量標(biāo)準(zhǔn)的，即只要會(huì)計(jì)信息對(duì)重大事件的披露違背“事實(shí)真相”，就認(rèn)為存在虛假陳述，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。但從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看，衡量會(huì)計(jì)信息是否存在虛假陳述是以會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為對(duì)會(huì)計(jì)信息管制的一種手段，它的制定往往是考慮到實(shí)際情況和多種會(huì)計(jì)信息使用者的利益所作的一種現(xiàn)實(shí)妥協(xié)。以會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，只要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的加工、處理，就認(rèn)為是客觀公允地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，就應(yīng)該被認(rèn)定為是合法的。而《規(guī)定》、《通知》的法律依據(jù)主要是民法通則、證券法、公司法、民事訴訟法等。這兩者間存在專業(yè)認(rèn)定上的出入，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)這方面問(wèn)題的研究和實(shí)踐的探索。只要企業(yè)加工、提供、披露的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)格遵循了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并在加工、提供、披露過(guò)程中保持了足夠的職業(yè)審慎，就應(yīng)該認(rèn)定上市公司在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和披露過(guò)程中履行了法定義務(wù)，即使披露的會(huì)計(jì)信息與客觀事實(shí)存在一定的差距，也不應(yīng)該認(rèn)定其存在虛假陳述行為，并免于其承擔(dān)民事責(zé)任。在科學(xué)界定虛假陳述的基礎(chǔ)上，根據(jù)情節(jié)輕重、性質(zhì)惡劣程度、影響面大小來(lái)做出相應(yīng)的司法規(guī)定，按照規(guī)定對(duì)各種虛假陳述行為進(jìn)行法律制裁。

2.4 完善相應(yīng)的法律訴訟制度

完善相應(yīng)的法律訴訟制度，為追究虛假陳述責(zé)任人的民事責(zé)任提供制度保障。由于廣大中小投資者法律知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)非常欠缺，可對(duì)他們提供法律援助和法律指導(dǎo)。必要時(shí)可以組織他們發(fā)起對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息虛假陳述的訴訟，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露行為進(jìn)行監(jiān)督。

3 加強(qiáng)輿論監(jiān)督，鼓勵(lì)新聞披露

新聞監(jiān)督可以在很大程度上保證市場(chǎng)的透明度。媒體是面向社會(huì)公眾重要的信息傳遞通道。在資本市場(chǎng)上，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督過(guò)程中，媒體可以發(fā)揮重要的輿論監(jiān)督作用。媒體在傳播信息上具有傳遞速度快、傳遞面廣、輻射影響巨大等特點(diǎn)，可以在很短的時(shí)間內(nèi)將社會(huì)公眾的注意力聚焦于某一特定事件。對(duì)事件的當(dāng)事人形成巨大的外部壓力，同時(shí)對(duì)其他的類似事件、當(dāng)事人形成巨大的威懾效果；同時(shí)，在這一新聞監(jiān)督過(guò)程中，以成本很低、速度較快、實(shí)際效果很好的方式教育了廣大的投資者（包括潛在的投資者）、其他相關(guān)利益集團(tuán)和社會(huì)公眾，提高了他們的專業(yè)水準(zhǔn)和鑒別能力，這從整體上提高了全社會(huì)的監(jiān)督、鑒別能力。在這一過(guò)程中，對(duì)專業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)由于自身缺陷和種種利益關(guān)系無(wú)法解決的問(wèn)題、無(wú)法達(dá)到的效果向前推進(jìn)了一大步，促進(jìn)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作，也彌補(bǔ)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的缺陷。另一方面，媒體也有可能成為市場(chǎng)傳播虛假消息、操縱市場(chǎng)、誤導(dǎo)投資者的工具，特別是新聞?dòng)浾?、新聞媒體受到利益關(guān)系所左右時(shí)，會(huì)影響到它的實(shí)際監(jiān)督效果。對(duì)此，應(yīng)該有對(duì)新聞媒體進(jìn)行制約的制度上的相關(guān)規(guī)定。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)雖然不能監(jiān)督新聞媒體，但可以借助對(duì)證券從業(yè)者的監(jiān)管來(lái)達(dá)到間接監(jiān)管的目的。加強(qiáng)對(duì)投資者及社會(huì)公眾的教育。通過(guò)對(duì)投資者及社會(huì)公眾的多種形式、多種渠道的教育，可以提高他們利用所披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確決策的能力；也間接地提高了投資者及社會(huì)公眾對(duì)新聞媒體的監(jiān)督和鑒別能力。

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