□ 本刊記者 郭 鐵

北京初試“營改增”

□ 本刊記者 郭 鐵

10月18日，中共中央政治局常委、國務院副總理李克強主持召開擴大營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點工作座談會。他表示，要根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將“營改增”擴大到全國。

從2012年10月8日開始，營業(yè)稅改征增值稅北京試點范圍企業(yè)已正式通過新的網(wǎng)絡報稅系統(tǒng)，向北京市國稅局上繳增值稅。

自北京市宣布從9月1日起實施“營改增”稅制改革以來，身為北京未名明德稅務所高級合伙人的武禮斌陸續(xù)接到了多個企業(yè)打來的咨詢電話。

是否屬于試點范圍？稅負將有怎樣的變化？如何調整合同價格？盡管上海的試點經(jīng)驗有之，具體的培訓文件有之，但一紙條文依舊無法涵蓋所有的現(xiàn)實操作問題。

上海經(jīng)驗適用性

今年8月2日晚，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確北京將與上海適用同樣的試點方案及政策。

“但北京與上海的最大差別，在于上海是‘國（稅）地（稅）合一’，而北京是‘國地分開’?！敝醒胴斀?jīng)大學財務學院副院長張廣通教授指出，盡管營業(yè)稅征收屬于地稅職能范疇，而增值稅需上繳國稅部門，但由于上海國稅地稅一體，其業(yè)務人員同時熟稔國、地稅業(yè)務，因此并不存在業(yè)務銜接問題。

“北京則不同。由于其國稅人員對原來地稅所負責的一些企業(yè)不是十分了解，因此業(yè)務銜接還需要時間。此外，北京此次‘營改增’過程中對試點企業(yè)的認定還存在不確定之處，導致一些企業(yè)在這個區(qū)被認定為試點行業(yè)，在另一個區(qū)卻不是?！蔽涠Y斌說。

多年從事財會工作的陸女士目前正在研究由北京市國稅局統(tǒng)一下發(fā)的“營改增”學習材料，她所供職的某雜志社正好被納入試點范圍?！澳壳懊媾R許多具體操作問題，比如，之前收到的營業(yè)稅發(fā)票能否在試點后用以抵扣，以及增值稅發(fā)票面額過小等。我向稅務部門咨詢過，但好多問題他們目前也解釋不清楚。”

“從事多種經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)還會同時涉及國稅和地稅部門，因此目前情況比較混亂。為什么好多問題不明確，就是因為稅務機關自己也處在摸索階段?！蔽涠Y斌認為。

客觀事實是，增值稅屬于共享稅，其分配比例為中央75%，地方 25%。損失了原有的營業(yè)稅份額，就意味著地方財政收入面臨巨大損失，容易影響試點城市的積極性。據(jù)北京市稅務部門統(tǒng)計，此次“營改增”將涉及13.8萬戶企業(yè)，預計全年總減稅額為165億元。

“就此問題，國務院有明確批文，規(guī)定試點地區(qū)由于‘營改增’而使地稅收入減少的，國稅局將實行轉賬的辦法，將所得增值稅收返還給地稅。”張廣通指出，正因為如此，試點城市將獨自承擔改革后果。無論“營改增”最終帶來的是稅收的增加還是減少，中央財政均不參與。

上海市財稅局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在上海13.5萬戶試點企業(yè)之中，89.1%的企業(yè)在改革之后稅負出現(xiàn)了不同程度的下降。截至6月15日申報期結束，上海小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少了稅收4.9億元，降幅為40%。

表面上看是地方稅收的下降，但實際上，上?；谧陨沓鞘修D型，正在醞釀更大的發(fā)展計劃——成為真正的國際化大都市，其標志是拉大第三產業(yè)所占比重，而“營改增”對于文化產業(yè)及新興服務業(yè)的促進力度不言而喻。

張廣通認為，北京和上海同為直轄市，且都是改革的前沿陣地，從產業(yè)結構來說，兩地第三產業(yè)都比較發(fā)達，因此從兩個城市的定性來說，對于“營改增”的適用情況不會有太大差別。

稅負增減這筆賬

財稅〔2011〕110號文件規(guī)定，“營改增”試點在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。調整之后，交通運輸業(yè)上繳稅率從3%上升至11%，文化產業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)的稅率則從5%上調至6%。

面對多出的這一個百分點，前述陸女士提出：“既然‘營改增’是結構性減稅的一項重要舉措，為何稅率不降反升？”

武禮斌對此作出了解釋：“簡單來說，增值稅是對增值部分的征稅。企業(yè)實際繳納的稅款是銷項減去進項所得。如某報社發(fā)行所得100元（銷項稅為100×6%），采購辦公用品花費50元（進項稅為50×17%），那么應繳增值稅就為二者抵扣之后的結果。營業(yè)稅稅率雖為5%，但卻沒有抵扣項，因此增值稅名義稅率的上升并不代表實際稅負一定會增加?！?/p>

但武禮斌同時指出，如果企業(yè)進行稅款抵扣的進項很少，那么實際稅負還會上升。比如交通運輸企業(yè)就存在這種問題。

“海興達”是北京的一家大型運輸公司，公司總經(jīng)理武曉明在接受《民生周刊》記者采訪時表示，此次運輸行業(yè)稅率的上調對小型運輸企業(yè)影響不大，如一些糧、菜運輸公司，大多采取貨到付款模式，期間不涉及發(fā)票的開具。但對于大型運輸企業(yè)來說，每噸貨物的運輸成本將平均上調50元左右。

“我們做的是長期業(yè)務，價格基本固定，與上下游企業(yè)幾乎沒有談判價格的可能性，只能想辦法壓縮運營成本?！?武曉明介紹，運輸企業(yè)可用來抵扣的稅款項只有人工費、加油的增值稅發(fā)票等。目前，武曉明為公司所有車輛統(tǒng)一辦理了加油卡，以保證抵扣項不流失。

盡管個別企業(yè)稅負有所增加，但武禮斌認為，大部分企業(yè)都能從此次“營改增”試點中獲益?！皩υ械脑鲋刀惣{稅人來說，其成本支出中的服務采購，如聘請律師或稅務師等，在試點前是無法抵扣的?！疇I改增’后，技術研發(fā)或咨詢服務等服務性采購可以獲得發(fā)票，這也是一項收益?！?/p>

目前，北京市“營改增”試點過渡性政策已經(jīng)出臺，對由于“營改增”而導致稅負增加的企業(yè)將給予一定財政補貼。試點企業(yè)需每月上報稅負變化情況，財政部門隨后將按季度預撥補貼款。

而到了年終，政府將根據(jù)企業(yè)的年度稅負增減變化進行“多退少補”。如果企業(yè)年度稅負沒有增加且從國家領到了補貼，就相當于雙重獲利，“這是不公平的”。

“我覺得目前試行的四檔稅率有可能是暫時性的?！睆垙V通認為，當“營改增”政策在全國鋪開時，必然會有一個全國性的統(tǒng)一稅率，企業(yè)不可能再像試點時期一樣跟地方財政討價還價。

張廣通同時指出，6%和11%這兩檔稅率不應該增設?！霸鲋刀惖幕驹硎菃我欢惵?、中性稅收，銷項稅抵扣進項稅。如果稅率不同的話，會出現(xiàn)企業(yè)前一個環(huán)節(jié)多繳稅，下一個環(huán)節(jié)少繳稅，這就成了納稅人之間的稅收分配了。比如，試點和非試點企業(yè)之間業(yè)務往來，究竟是按11%還是17%開具發(fā)票，這就出現(xiàn)了交叉問題。各環(huán)節(jié)的稅率相同，抵扣的稅率相同，對企業(yè)的經(jīng)營活動和專業(yè)化合作才不會造成干擾，因此稅率檔位越少越好?！?/p>

還需全面試行

“從稅制改革的角度來說，‘營改增’是歷史趨勢，因此試點工作推行的根本目的是轉制而非減稅?！睆垙V通認為，推進試點改革期間，不能簡單地將“營改增”的目的看作是減輕稅負。

在歐盟等較早實施增值稅稅制的地區(qū)，農業(yè)、工商業(yè)、服務業(yè)都要繳納增值稅，已形成十分完整的鏈條。在中國，由于兩稅并存，一項業(yè)務既涉及到增值稅業(yè)務，又連帶發(fā)生了營業(yè)稅的勞務，涉及到混合銷售和兼營銷售這樣一些概念，對征稅方和納稅方來說均增加了納稅成本。

而在武禮斌看來，北京試點的推行速度要比預想的來得快?！叭ツ昴甑讜r，我們預計北京試點可能會在上海試行一年后再展開，提前的原因可能跟全國整體的經(jīng)濟形勢有關?！?/p>

目前已有多位專家指出，實體經(jīng)濟不景氣、房地產行業(yè)萎縮是國家加快推進“營改增”試點步調的主要原因。第三產業(yè)既能增加就業(yè)，又能帶動投資；既能帶來產值，同時是社會發(fā)展大趨勢，因此急需在當前情況下推動這一新的經(jīng)濟增長點，利用稅收優(yōu)惠調動企業(yè)參與的積極性。

為了使改革順利運行，消除試點企業(yè)因稅負升高而帶來的抵觸情緒，上海正逐行業(yè)、逐戶進行財政測算，試圖搞清楚企業(yè)的稅源以及經(jīng)營活動，以進行多退少補。此方法也即將被北京采用。

值得思考的是，因改革而造成的稅負加重并非由“試點”造成，非試點地區(qū)的增值稅也存在同樣問題。如資源稅，礦產資源開發(fā)企業(yè)并沒有多少原材料可以抵扣；高科技行業(yè)，如軟件開發(fā)，主要依靠的是人的腦力，因此進項也比較少。

張廣通預計，“營改增”試點在全國推廣的醞釀時間不會太長，“如果時間過長會出現(xiàn)很多問題。增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉稅，在產品的生產、批發(fā)、零售、消費等各個環(huán)節(jié)隨時流動。一部分地區(qū)試點，其他地區(qū)不是試點，稅負輕重有別會扭曲價格。”

“最好控制在一年之內，一年之后就應該大面積推廣?！庇捎谠圏c地區(qū)稅負減輕，非試點地區(qū)的企業(yè)就會向試點地區(qū)流動，形成“洼地效應”，不利于中西部地區(qū)第三產業(yè)的發(fā)展?！拔翌A計到2013年下半年就可以啟動全國推廣，不能搞得太復雜。”

張廣通同時認為，北京的“營改增”試點要比上海更具示范意義。目前，全國大部分地區(qū)的財政系統(tǒng)實行“國地分開”，在“營改增”過程中，涉及到兩個稅務部門的業(yè)務交接與合作，“北京的成功等于全國的成功”。

對于尚處于迷茫期的企業(yè)來說，武禮斌提出了具體的應對措施，“文化創(chuàng)意產業(yè)應主動認定自己是否屬于試點范圍，盡管文件有所闡釋，但語言永遠無法涵蓋所有的現(xiàn)實。其次，應該關注是否能夠獲得財政補貼。在實際操作中，企業(yè)至少會涉及財政、國稅、地稅三個部門，哪一個環(huán)節(jié)溝通不暢，都可能拿不到補貼。最后，企業(yè)需要調整服務價格及合同價格，以適應兩種稅制交叉帶來的不便?！?/p>

此外，武禮斌建議交通運輸業(yè)多關注最新的財政政策，“這一行業(yè)稅負上升較明顯，我預計國家在近期或明年有可能進行稅率調整。當然，獲得補貼也十分必要?！?/p>