杜清華

（龍口市水利勘測設(shè)計室，山東 龍口 265701）

水利工程項目竣工財務(wù)決算是全面反映水利工程項目建設(shè)全過程財務(wù)管理情況，正確核定新增水工建筑物價值，總結(jié)水利竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)和竣工驗收的重要依據(jù)?？⒐へ攧?wù)決算作為對水利建設(shè)工程財務(wù)管理情況的最終總結(jié)，在水利工程項目管理工作中占有重要地位。下面以王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程竣工財務(wù)決算編制為例，談?wù)勂鋺?yīng)注意的問題。

1 項目概況

王屋灌區(qū)由以王屋水庫為骨干的7座地表水庫和1座地下水庫聯(lián)合調(diào)度供水，設(shè)計灌溉面積2.15萬hm2。灌區(qū)轄石良、蘭高、東江等11個鎮(zhèn)區(qū)和東萊、新嘉2個街道辦事處，448個行政村，總?cè)丝?2.13萬人。灌區(qū)有東西2條干渠，總長80.231 km，支渠23條，總長62.448 km。王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程自2009年1月開工，11月竣工。完成工程內(nèi)容包括：西干渠改建3.33 km，五支渠防滲襯砌渠道6.772 km，十二支渠防滲襯砌渠道1.469 km；維修改建渠系建筑物87座；以及試驗站觀測設(shè)施建設(shè)。

2 工程施工決算審計

經(jīng)審計的工程施工決算是竣工財務(wù)決算編制的基礎(chǔ)。工程施工決算資料的正確性直接影響整個項目竣工財務(wù)決算結(jié)果的準(zhǔn)確性。為此應(yīng)注意以下幾點：

2.1 規(guī)范工程施工決算的審計部門

王屋灌區(qū)續(xù)建配套屬于中央預(yù)算內(nèi)投資項目，該工程施工決算審計不能由建設(shè)單位直接審計，應(yīng)當(dāng)由財政評審中心審計或由財政評審中心委托有資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)審計。該項目由財政評審中心委托有資質(zhì)的工程咨詢管理公司進(jìn)行了審計。

2.2 注意固定總價合同的計價分析

王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程屬于涉及公共利益的重點工程，是固定總價合同，因此在工程施工決算審計時應(yīng)注意建設(shè)單位與施工單位風(fēng)險分配是否合理，把灌區(qū)工程建成后所發(fā)揮的社會效益放在首位。2008年7月9日發(fā)布的《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定“采用工程量清單計價的工程建設(shè)項目，應(yīng)在招標(biāo)文件或合同中明確風(fēng)險內(nèi)容及其范圍（幅度），不得采用無限風(fēng)險、所有風(fēng)險或類似語句規(guī)定風(fēng)險內(nèi)容及其范圍（幅度）?！蓖瑫r還規(guī)定“若施工期間市場價格變動超過一定幅度時，應(yīng)按合同約定調(diào)整工程價款；合同沒有約定或約定不明確的，應(yīng)按省級或行業(yè)建設(shè)主管部門或其授權(quán)的工程造價管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定調(diào)整。”所以，當(dāng)工程出現(xiàn)重大設(shè)計變更或物價上漲達(dá)到一定幅度時，固定總價合同應(yīng)在符合規(guī)定、手續(xù)齊全的前提下適當(dāng)調(diào)整合同價格，確保工程質(zhì)量發(fā)揮社會效益。

3 財務(wù)決算編制前的準(zhǔn)備

3.1 編制前的財務(wù)清理

在編制竣工財務(wù)決算前，建設(shè)單位要認(rèn)真做好灌區(qū)續(xù)建配套工程的各項清理工作。主要包括王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程檔案資料的歸集整理、帳務(wù)處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權(quán)債務(wù)的清償，做到帳帳、帳證、帳實、帳表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項盤點核實，填列清單，妥善保管，或按照國家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。

3.2 建立竣工財務(wù)決算編制的組織機(jī)構(gòu)

建設(shè)項目的工程竣工財務(wù)決算編制質(zhì)量的好與壞，同編制的組織機(jī)構(gòu)有直接的關(guān)系。王屋灌區(qū)指揮部及其主管部門加強組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門人員及時編制竣工財務(wù)決算。設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位積極配合王屋灌區(qū)指揮部做好竣工財務(wù)決算編制工作。按規(guī)定，竣工財務(wù)決算應(yīng)在工程竣工后3個月內(nèi)編制完成。該工程于2009年11月完工，于2010年1月圓滿完成了竣工財務(wù)決算的編制工作。

3.3 需要財政部門審批事項均在決算編制前落實

王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程的財務(wù)核算是在財政部門監(jiān)管下實施的?？⒐へ攧?wù)決算編制中的預(yù)提費用的計提需經(jīng)財政部門審批后方可列支。根據(jù)實際情況，應(yīng)當(dāng)在竣工財務(wù)決算中計提審計費、竣工驗收費等預(yù)提費用。在竣工財務(wù)決算編制之前，應(yīng)將預(yù)提費用明細(xì)表以王屋灌區(qū)指揮部名義正式行文上報財政部門審批，并根據(jù)財政部門審批意見進(jìn)行賬務(wù)處理。

4 財務(wù)決算編制過程中的審核

4.1 概算項目完成情況核對

經(jīng)批復(fù)的設(shè)計概算是編制和確定建設(shè)項目從籌建至竣工交付使用所需全部費用的文件。在王屋灌區(qū)續(xù)建配套項目竣工財務(wù)決算編制時，應(yīng)該把握好概算項目完成情況的核對，主要為：1）將賬面發(fā)生的支出金額同概算內(nèi)容逐項進(jìn)行對照比較，計算出金額的差異；2） 將賬面發(fā)生的數(shù)量指標(biāo)同概算項目進(jìn)行核對，計算出數(shù)量的差異；3）檢查是否存在著未完成的概算項目，如存在應(yīng)在編制的底稿中作詳細(xì)記錄；4）檢查賬面發(fā)生數(shù)中是否存在概算外的建設(shè)項目；5）核對比較項目支出數(shù)同概算數(shù)的差異，分析其原因。

4.2 項目建設(shè)程序合法性審查

王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購必須經(jīng)過招投標(biāo)。在編制工程竣工財務(wù)決算時，必須核對勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理是否招投標(biāo)，如有違反招投標(biāo)法規(guī)定事項存在，應(yīng)做詳細(xì)記錄，并在決算報告中詳細(xì)披露。設(shè)置王屋灌區(qū)續(xù)建配套建設(shè)程序核對表，包括：批準(zhǔn)文號、許可證、招投標(biāo)方式、結(jié)算審查單位、驗收記錄、規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)部門的簽證、審批及復(fù)核等。

4.3 待攤投資分配率的選用問題

待攤投資是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中所發(fā)生的與基本建設(shè)有關(guān)的費用，一般不能由某一項交付使用資產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，而是由各交付使用資產(chǎn)成本共同負(fù)擔(dān)。這樣就必定有一個分配率的選用問題。

在實施過程中，將待攤投資金額進(jìn)行分類：一類是有明確交付使用資產(chǎn)成本的，直接予以分配計入；另一類是無法確定對象的，采用分配率的方法分?jǐn)偂?/p>

分配率的計算方法有3種：一是按概算數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?；二是按實際數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?；三是按項目的主要特征為?biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行分配率計算。在王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程竣工財務(wù)決算的編制中，采用了按實際發(fā)生的成本比例進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒ā?/p>

5 資產(chǎn)移交及管護(hù)

5.1 完善水利工程的完工移交手續(xù)

水利工程竣工驗收合格后應(yīng)根據(jù)經(jīng)審計的竣工財務(wù)決算書及時向管護(hù)單位辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程的建設(shè)單位是水務(wù)局，管護(hù)單位是王屋灌區(qū)管理局。在辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)在施工單位向建設(shè)單位完成工程移交的基礎(chǔ)上再以竣工財務(wù)決算中竣工項目交付使用資產(chǎn)表作為水務(wù)局向王屋灌區(qū)管理局交付資產(chǎn)的依據(jù)。交付時應(yīng)由水務(wù)局、王屋灌區(qū)管理局共同簽字蓋章。在實際工作中很多水利工程項目如中小河流治理工程并無固定的管護(hù)單位，經(jīng)常存在工程完工后無法移交的現(xiàn)象。個人認(rèn)為，在這種情況下，工程完工后應(yīng)當(dāng)及時向國資局辦理資產(chǎn)交付手續(xù)。國資局應(yīng)建立健全公益性工程項目的管理管護(hù)組織工作。

5.2 加強已竣工工程的建后管護(hù)

由于王屋灌區(qū)工程的公益性和非經(jīng)營性的特點，以及日常維護(hù)資金來源不足和管理意識不夠等原因，灌區(qū)工程存在重建設(shè)而疏于建后管理等問題。灌區(qū)的渠道及水工建筑物得不到有效管理，使部分渠道及水工建筑物損毀嚴(yán)重，未發(fā)揮應(yīng)有的社會和經(jīng)濟(jì)效益。因此加強王屋灌區(qū)建后工程的管護(hù)，建立健全灌區(qū)工程運行機(jī)制管護(hù)制度，才能使王屋灌區(qū)工程充分發(fā)揮應(yīng)有的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。建議市政府從財政預(yù)算資金中安排一定比例灌區(qū)管護(hù)資金，用于灌區(qū)的運行管理和日常維護(hù)，?？顚Ｓ?。

總之，基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的編制要求高、技術(shù)難度大、工作復(fù)雜，并且工作量大，在編制時必須以《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》為基礎(chǔ)，同時結(jié)合具體工程項目的實際情況，具體問題具體對待，以便做好工程項目的竣工財務(wù)決算。