王文威 劉冬榮 楊明亮

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從源頭上預(yù)防和懲治腐敗，加強(qiáng)主動(dòng)監(jiān)督，促進(jìn)依法行政，推進(jìn)依法治國的有效措施。開展高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高?？茖W(xué)發(fā)展的客觀需要。

一、開展高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

（一）高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第二條指出“本指南所稱高校內(nèi)部審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！钡诰攀龡l指出“本指南所稱領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門、單位財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。本指南所稱領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為?！?/p>

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）明確規(guī)定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體和程序，主體明確，程序嚴(yán)謹(jǐn)，保證了審計(jì)結(jié)論具有科學(xué)性、客觀性和公正性?！兑?guī)定》明確規(guī)定了審計(jì)主體和審計(jì)客體的權(quán)力和義務(wù)，以及審計(jì)的內(nèi)容和范圍，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入科學(xué)化、法制化軌道，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)肅性。《中華人民共和國憲法》（以下簡(jiǎn)稱《憲法》）、《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》、《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》）為審計(jì)問責(zé)提供了法規(guī)依據(jù)。

（二）高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種具有中國特色的監(jiān)督制度，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部盡責(zé)守法守紀(jì)守規(guī)，集財(cái)政財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為一體的綜合性審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把《憲法》賦予的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，具體落實(shí)到干部管理工作中，把科學(xué)的、客觀的強(qiáng)調(diào)定量分析的審計(jì)學(xué)引入反腐倡廉的法規(guī)中，使我國的干部管理制度向科學(xué)化、法制化方向發(fā)展。

高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校干部管理制度改革和強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合點(diǎn)，是高校加強(qiáng)干部監(jiān)督，完善權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督機(jī)制的重要手段，是提高領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)水平和執(zhí)政水平，增強(qiáng)拒腐防變和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的重要舉措。

“權(quán)力”和“責(zé)任”總是相輔相成的，憲法賦予審計(jì)部門的監(jiān)督權(quán)，也就意味著要求審計(jì)部門履行相應(yīng)的責(zé)任，承擔(dān)監(jiān)督任務(wù)。于是擺在高校內(nèi)部審計(jì)面前的工作主要有兩項(xiàng)：一是使被審計(jì)單位（或領(lǐng)導(dǎo)者）樂于接受審計(jì)的全過程，包括最終的審計(jì)結(jié)論；二是要堅(jiān)持客觀、科學(xué)的履行職責(zé)，做到公開、公平、公正。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行“問責(zé)”的前提是界定其承擔(dān)的責(zé)任，責(zé)任追究是建立在責(zé)任界定基礎(chǔ)上的，責(zé)任界定的結(jié)果需要通過責(zé)任追究的效果來體現(xiàn)。一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行定量分析和定性分析得出的審計(jì)結(jié)論在問責(zé)制中所起的作用是“定責(zé)”，是問責(zé)的基礎(chǔ)。另一方面沒有問責(zé)制的支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效用將大打折扣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如未按照問責(zé)制的要求進(jìn)行，難以發(fā)揮重要作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)的意義是權(quán)力與責(zé)任對(duì)等，注重問責(zé)負(fù)有直接責(zé)任和主管責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)者，有利于消除責(zé)任追究“追下不追上”，追執(zhí)行者不追決策者，追當(dāng)事人不追管理者，“丟卒保帥”的弊端。

二、高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則

高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)遵循：內(nèi)容法定原則，權(quán)責(zé)一致原則，程序規(guī)范原則，有錯(cuò)必究，過錯(cuò)與責(zé)任相適應(yīng)原則，公開原則，教育與懲戒相結(jié)合原則等。

（一）內(nèi)容法定原則

高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容。具體內(nèi)容：其一，依法行政。遵守法律法規(guī)、方針政策和決策部署。其二，規(guī)范管理。重大經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)算管理與執(zhí)行和內(nèi)部控制。其三，取得績(jī)效。獲得資源的績(jī)效，資源利用績(jī)效和資源利用效果。重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、基建管理、采購管理情況。

（二）權(quán)責(zé)一致原則

高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、約定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。

（三）程序規(guī)范原則

高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序突出黨管干部原則，強(qiáng)調(diào)科學(xué)性和公信力。主要體現(xiàn)在以下方面：

①建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議（以下簡(jiǎn)稱聯(lián)席會(huì)議）制度。聯(lián)席會(huì)議由紀(jì)檢、組織、審計(jì)、監(jiān)察、人事和國資管理等部門組成。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃由組織部門年初提出下一年度審計(jì)委托建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)議研究提出年度計(jì)劃草案，審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)請(qǐng)學(xué)校主要行政負(fù)責(zé)人審定后，納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃并組織實(shí)施。

②實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，會(huì)上委托部門提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作要求，審計(jì)組通報(bào)具體審計(jì)工作安排和要求。

③實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，進(jìn)行審計(jì)公示。

④在審計(jì)過程中，采取審前調(diào)查和召開座談會(huì)的方式，認(rèn)真聽取本單位黨委、行政和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和職工，以及聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位的意見。

⑤被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位提供與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的資料，且對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并作出書面承諾。

⑥審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告書面征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位的意見。根據(jù)工作需要征求學(xué)校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以及聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位的意見。

⑦內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序，對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，出具審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送學(xué)校行政負(fù)責(zé)人，提交委托審計(jì)的組織部門；抄送聯(lián)席會(huì)議有關(guān)成員單位；歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人干部檔案、廉政檔案和人事檔案。

（四）有錯(cuò)必究，過錯(cuò)與責(zé)任相適應(yīng)原則

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，區(qū)別不同情況作出界定。

被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位存在違反國家及學(xué)校規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定。

（五）公開原則

完善和建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。

（六）教育與懲戒相結(jié)合的原則

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)由其他部門處理的問題，依法移送有關(guān)部門處理。

有關(guān)部門和單位根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并以適當(dāng)方式將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

三、高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

近年來，高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了明顯成效，積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。譬如中南大學(xué)在開展高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，不斷創(chuàng)新工作方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量，為提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效用做出了成績(jī)。但當(dāng)前高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展并不平衡，供給與需求矛盾還比較突出。

（一）審計(jì)質(zhì)量不高，不能滿足問責(zé)的需要，降低了審計(jì)成果的可利用性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)把握不準(zhǔn)，未能抓住管理中的薄弱環(huán)節(jié)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，深層次、綜合性的分析不夠，未能很好地揭示個(gè)性問題背后的本質(zhì)及成因，審計(jì)意見及建議的可操作性不強(qiáng)，不能將審計(jì)結(jié)果切實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)化為對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任追究，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果和效力。審計(jì)問責(zé)定位在單位內(nèi)部的自我行政監(jiān)督，問責(zé)程序不透明、不公開，也使審計(jì)效果大打折扣。

對(duì)比中南大學(xué)作法：2011年在對(duì)學(xué)校三個(gè)附屬醫(yī)院審計(jì)之后，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問題進(jìn)行綜合分析，從體制上、機(jī)制上提出解決和預(yù)防的辦法，從標(biāo)本兼治的角度有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議，在向?qū)W校黨委書記和校長(zhǎng)匯報(bào)后，向黨委常委會(huì)做了通報(bào)，以學(xué)校文件形式下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的意見》。力求用完善的制度、健全的機(jī)制、規(guī)范的運(yùn)作、嚴(yán)格的程序保證權(quán)力的運(yùn)行公開、公平和效率。

（二）高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展不平衡，重審輕用、審用脫節(jié)現(xiàn)象比較普遍

高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展不平衡，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審”、“用”二張皮矛盾突出，重審輕用、審用脫節(jié)現(xiàn)象比較普遍。一些高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果幾乎對(duì)干部監(jiān)督管理不起作用，一種情況是審計(jì)機(jī)構(gòu)只管完成項(xiàng)目審計(jì)，向有關(guān)部門和個(gè)人提交審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告，就認(rèn)為該審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)完成，對(duì)于審計(jì)結(jié)論能否發(fā)揮作用，能發(fā)揮多大作用，基本不予關(guān)注。還有一種情況是先離任后審計(jì)，審計(jì)與任用脫節(jié)，審計(jì)結(jié)果難以發(fā)揮應(yīng)有的效用，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。

對(duì)比中南大學(xué)作法：2006年以來，堅(jiān)持認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)，穩(wěn)妥地進(jìn)行審計(jì)結(jié)果公告。為了促進(jìn)被審計(jì)單位提高管理水平和遵守國家及學(xué)校財(cái)經(jīng)法規(guī)，積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)與審計(jì)結(jié)果公告。對(duì)凡是進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及提出的審計(jì)建議的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查，重點(diǎn)核實(shí)審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況，對(duì)落實(shí)好的單位和落實(shí)審計(jì)建議不到位的單位在審計(jì)處網(wǎng)站進(jìn)行審計(jì)公告，確保了審計(jì)效果。

2011年12月將14個(gè)項(xiàng)目后續(xù)審計(jì)的結(jié)果報(bào)告，以學(xué)校文件形式下發(fā)到學(xué)校各二級(jí)單位，促進(jìn)了各單位管理水平的提高和干部管理與領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政建設(shè)，以及高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深入開展。

（三）重視監(jiān)督管理而忽視責(zé)任追究，影響高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究、處理處罰、整改落實(shí)，是加大審計(jì)威懾力的一項(xiàng)有力措施。但是，以往高校內(nèi)部審計(jì)都是重視監(jiān)督管理而忽視責(zé)任追究，導(dǎo)致審計(jì)提出的問題難以得到徹底的整改，結(jié)果出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象。雖然，自從實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度以來，不少領(lǐng)導(dǎo)干部，因?qū)徲?jì)揭露的違法違紀(jì)行為受到處罰。但總體而言，審計(jì)出的問題處理還依賴單位黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和批示，當(dāng)審計(jì)披露的問題本身涉及一些重要部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)的時(shí)候，問責(zé)的難度更大。如果審計(jì)披露的問題得不到有效處理，整改落實(shí)不到位，廣大教職員工勢(shì)必會(huì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的作用提出質(zhì)疑，也必然會(huì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)制度產(chǎn)生不良影響。

對(duì)比中南大學(xué)作法：2006年以來，每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目都堅(jiān)持召開審計(jì)結(jié)果反饋溝通會(huì)。會(huì)上有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)講話強(qiáng)調(diào)重視審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，督促整改落實(shí)。反饋溝通會(huì)參加的人員包括：主管干部的副書記、分管審計(jì)、主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)、組織部長(zhǎng)、紀(jì)委副書記、計(jì)財(cái)處長(zhǎng)、監(jiān)察處長(zhǎng)、審計(jì)處長(zhǎng)、審計(jì)項(xiàng)目主審、被審計(jì)單位新老領(lǐng)導(dǎo)班子成員、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)等。

2011年11月，根據(jù)《審計(jì)法》、《規(guī)定》有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行通報(bào)和公告制度的規(guī)定，采取集中召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目反饋溝通會(huì)的方式，將2011年開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目情況在一定范圍予以通報(bào)。參加會(huì)議的人員與以前基本相同，原來是一個(gè)項(xiàng)目召開一次反饋溝通會(huì)，現(xiàn)在是集中2011年接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的所有領(lǐng)導(dǎo)及被審計(jì)單位現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)班子成員等同時(shí)參加反饋溝通會(huì)，擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的影響范圍，加大了審計(jì)威懾力。

（四）問責(zé)法規(guī)體系缺位、權(quán)力與責(zé)任不對(duì)等

長(zhǎng)期以來，領(lǐng)導(dǎo)干部掌握的權(quán)力與承擔(dān)的責(zé)任始終不對(duì)等，“權(quán)力尋租”現(xiàn)象屢見不鮮。由于對(duì)權(quán)力監(jiān)督的法規(guī)體系缺位，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，導(dǎo)致權(quán)力的“含金量”高，用權(quán)的“隨意性”大。針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中出現(xiàn)的“越位”、“錯(cuò)位”、“缺位”現(xiàn)象，如何完善權(quán)力監(jiān)督和制約的法規(guī)體系，并未予以足夠重視。受現(xiàn)有制度的安排、機(jī)構(gòu)人員配備條件、權(quán)力運(yùn)作機(jī)制限制，審計(jì)問責(zé)終歸顯得軟弱無力。

（五）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用程序尚無明確規(guī)定，制約了審計(jì)成果效用的發(fā)揮

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的程序及運(yùn)用的具體辦法尚無明確的規(guī)定。干部管理和監(jiān)督部門如何運(yùn)用審計(jì)成果，對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用情況如何反饋等缺少操作層面的文件和制度。對(duì)于審計(jì)查出有違紀(jì)違規(guī)問題的，在什么程度上采取了什么樣的處理措施，相關(guān)部門不反饋信息，審計(jì)部門也不得而知。高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用因?yàn)槿狈γ鞔_的、具體的操作程序標(biāo)準(zhǔn)，制約了審計(jì)成果效用的發(fā)揮。

四、加強(qiáng)高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策和建議

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要建立科學(xué)的工作流程還要?jiǎng)?chuàng)造和諧的工作環(huán)境以及營造被審計(jì)單位（或領(lǐng)導(dǎo)）接受審計(jì)的良好氛圍，不斷提高審計(jì)結(jié)論的科學(xué)、客觀公正的水平，舉例、舉證充分，以理服人。

（一）加大高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)懲戒和防范的作用

采取形式多樣的宣傳手段，加大高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度。增進(jìn)有關(guān)方面包括被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的理解、支持和配合，為審計(jì)工作營造一個(gè)良好的外部環(huán)境。在表彰那些奉公守法者的同時(shí)，提高審計(jì)的威懾力，增強(qiáng)高校教職員工遵守和維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的自覺性。加強(qiáng)宣傳審計(jì)工作成效，提高審計(jì)工作在全社會(huì)范圍內(nèi)的知名度和信任感，威懾違法亂紀(jì)者的僥幸心理。

中南大學(xué)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作宣傳，創(chuàng)辦了審計(jì)處工作網(wǎng)站《審計(jì)廣角》，按季度印發(fā)《審計(jì)工作簡(jiǎn)報(bào)》，宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的和意義，宣傳財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)規(guī)章制度，公布審計(jì)流程，報(bào)道審計(jì)工作信息動(dòng)態(tài)，提高廣大師生員工對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。

學(xué)校舉辦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)培訓(xùn)班。在培訓(xùn)班上審計(jì)處長(zhǎng)做“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”專題講座，印發(fā)“審計(jì)手冊(cè)”發(fā)給每個(gè)學(xué)員，營造“尊重審計(jì)、支持審計(jì)、接受審計(jì)”的良好氛圍。

（二）不斷創(chuàng)新工作方法，提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

在高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部上任前，簽定經(jīng)濟(jì)責(zé)任承諾書告知其必須履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，將目前實(shí)行的領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式，不僅僅注重“結(jié)果”審計(jì)，更重要的是注重“過程”審計(jì)。通過任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的苗頭性、傾向性問題及早采取措施達(dá)到防微杜漸的目的。

健全和完善高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)態(tài)管理，是切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量的有效途徑，也是解決事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)轉(zhuǎn)化的有效方式。有利于緩解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)重和審計(jì)力量不足的矛盾，特別是可以較好地解決由于高校領(lǐng)導(dǎo)干部換屆造成的時(shí)間緊、審計(jì)時(shí)段長(zhǎng)、任務(wù)重的矛盾。

中南大學(xué)2007年，對(duì)三個(gè)直附屬單位以及后勤集團(tuán)三個(gè)分公司連續(xù)任職5年以上的6位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了任中審計(jì)，發(fā)揮了審計(jì)預(yù)警作用。

（三）建立審計(jì)結(jié)果綜合分析制度，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終目的不是發(fā)現(xiàn)問題而是發(fā)現(xiàn)問題之后如何解決問題，防止問題再次發(fā)生。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、多發(fā)性和傾向性的問題，從體制、機(jī)制、制度的層面研究解決辦法。

高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從審計(jì)結(jié)果中分析、把握對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力監(jiān)督中的薄弱環(huán)節(jié)。定期將審計(jì)結(jié)果歸納總結(jié)，形成審計(jì)結(jié)果綜合分析報(bào)告，向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議報(bào)告。對(duì)相同類別的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目成果提煉整合，將微觀成果提升到宏觀層面，綜合分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，對(duì)審計(jì)查出的問題分類剖析，向?qū)W校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提交專題報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

（四）實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，有效推進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用

審計(jì)結(jié)果只有公開化，才能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。審計(jì)結(jié)果公開對(duì)審計(jì)工作也是考驗(yàn)，有利于提高審計(jì)質(zhì)量和水平。《審計(jì)法》第三十六條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果?！?、《規(guī)定》第三十八條規(guī)定：“逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度?！睘轭I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告提供了法規(guī)依據(jù)。高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告，尊重了廣大教職員工的知情權(quán)，深化了審計(jì)成果。通過審計(jì)結(jié)果公告，接受廣大教職員工監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果從由少數(shù)人關(guān)注向公眾關(guān)注、輿論關(guān)注轉(zhuǎn)變，促進(jìn)審計(jì)查處問題的有效整改和審計(jì)建議的采納。

（五）制定高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用辦法，規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用行為

高等學(xué)校應(yīng)用好《憲法》賦予的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，把審計(jì)工作納入科學(xué)化、法制化軌道，使“人治”轉(zhuǎn)向“法制”。強(qiáng)化信息反饋意識(shí)確保后續(xù)處理與前期審計(jì)有機(jī)銜接，制定高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用辦法，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果得以充分有效地利用。從制度上規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用程序，保證在運(yùn)用方式、責(zé)任追究、處理結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)有一整套完備的規(guī)章和制度，規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用行為。

積極推動(dòng)建立和完善審前共商、審中互動(dòng)、審后運(yùn)用的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。構(gòu)建科學(xué)的問責(zé)制度體系，使審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督主體聯(lián)動(dòng)形成合力，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)“權(quán)力問責(zé)”向“制度問責(zé)”轉(zhuǎn)變。

（六）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為開展高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供基礎(chǔ)和保障

高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)包括：政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面應(yīng)積極引進(jìn)高素質(zhì)人才，另一方面應(yīng)該注重現(xiàn)有人員的職業(yè)規(guī)劃和教育培養(yǎng)，提倡繼續(xù)教育或終身教育，不斷提升在職人員的素質(zhì)。鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與完善高校內(nèi)部控制制度的研究。建立審計(jì)人員行為規(guī)范包含誠信度、職業(yè)道德和才能方面的內(nèi)容。

中南大學(xué)審計(jì)處倡導(dǎo)學(xué)術(shù)研討，提升審計(jì)人員素質(zhì)。創(chuàng)新學(xué)習(xí)方法，堅(jiān)持讀書報(bào)告會(huì)制度。

積極參與教育部和湖南省的審計(jì)理論課題研討，鼓勵(lì)公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文。引進(jìn)和開發(fā)了計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用和管理軟件，2007年7月實(shí)現(xiàn)了全部采用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

2006年以來，讀書報(bào)告會(huì)每個(gè)季度舉辦一次，每次由一名審計(jì)人員圍繞當(dāng)前工作中的一個(gè)熱點(diǎn)或難點(diǎn)問題報(bào)告自己的學(xué)習(xí)體會(huì)。與會(huì)人員積極踴躍的參與專題討論，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)氛圍濃郁活躍。

五、結(jié) 論

高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是通過對(duì)存在的問題及時(shí)警示，促進(jìn)整改，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)審計(jì)成果則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效的最終體現(xiàn)。當(dāng)前高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)從服務(wù)學(xué)校改革大局出發(fā)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)運(yùn)用審計(jì)成果。

［1］教育部財(cái)務(wù)司.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：人民教育出版社，2010

［2］阮瀅.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一體化模式構(gòu)建初探[J].財(cái)會(huì)通訊，2011，（4上）：87-89

［3］阮瀅.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011，（6上）：96-97

［4］胡柏華.析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用難 [J].審計(jì)月刊，2011，（6）：41

［5］徐根平.方鳳英.內(nèi)審機(jī)構(gòu)如何開展內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（7）：36-38