李 靜

隨著高等教育體制改革的不斷深化，我國的高校教育事業(yè)取得了跨越式發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，資金來源呈現(xiàn)出多元化趨勢，經(jīng)濟活動日趨頻繁和復(fù)雜。然而，在高校改革和發(fā)展的過程中，不時爆出亂收費、挪用公款、索要巨額回扣等丑聞，這些現(xiàn)象越來越顯示出高校已不再是一塊“凈土”，暴露出高校內(nèi)部管理松弛、監(jiān)督不力、會計控制薄弱等問題，因此，迫切需要建立一套科學(xué)、有效的高校內(nèi)部會計控制制度，以規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟秩序，保證高校事業(yè)健康持續(xù)地向前發(fā)展。

一、高校內(nèi)部會計控制的涵義及特點

高校內(nèi)部會計控制是高校內(nèi)部控制的核心，是指高等學(xué)校為了確保學(xué)校教育事業(yè)活動

有序、有效地運行，確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、保證會計信息質(zhì)量真實可靠、實現(xiàn)高校管理經(jīng)營目標而在學(xué)校內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、措施和程序的總稱。高校內(nèi)部會計控制的設(shè)計與實施，是高校財務(wù)管理與控制的一項非常重要的基礎(chǔ)工作，既要適應(yīng)高校內(nèi)部管理的特點，又要促進我國高校發(fā)展的戰(zhàn)略目標，為學(xué)校的教學(xué)科研事業(yè)服務(wù)。

高校內(nèi)部會計控制具有以下特點：①涉及范圍廣，其主要內(nèi)容涉及與高校有關(guān)的經(jīng)濟活動，如對教學(xué)、科研、后勤保障、基本建設(shè)等方面的貨幣資金收支、設(shè)備的購置、使用及處置，高校的籌資與投資等,除校本部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，高校還將其附屬單位如校辦企業(yè)、醫(yī)院、出版社、設(shè)計所等單位的經(jīng)濟工作納入了高校內(nèi)部會計控制范圍。②內(nèi)容復(fù)雜，我國的高校就像一個獨立的小社會，經(jīng)濟活動極為復(fù)雜，既有嚴重依賴財政撥款的基本教學(xué)及科研活動，又有非獨立核算的半服務(wù)半經(jīng)營的后勤保障服務(wù)活動，以及獨立核算的校辦企業(yè)等，會計核算體系極為龐雜，既有事業(yè)會計，又有工業(yè)企業(yè)會計，商品流通企業(yè)會計、交通運輸企業(yè)會計、基建會計等，高校的會計核算體系及內(nèi)容的復(fù)雜性，造成了高校內(nèi)部控制的內(nèi)容也呈現(xiàn)出復(fù)雜化的特點。③資金使用多樣，高校除了列支正常的教學(xué)科研經(jīng)費支出外，還進行了各項投資、合資、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟活動，資金使用的多樣性，也使得我國高校內(nèi)部會計控制越來越復(fù)雜。

二、當前我國高校內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部會計控制意識淡薄

目前我國許多高校受傳統(tǒng)教育管理思想的影響，領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部會計控制的重要性認識模糊，對內(nèi)部會計控制存在誤解，認為內(nèi)部會計控制是就是內(nèi)部成本控制或是內(nèi)部資產(chǎn)安全控制，還有的領(lǐng)導(dǎo)認為是審計部門的事，把內(nèi)部會計控制看成是簡單的條條框框，是為應(yīng)付監(jiān)督檢查而設(shè)置的，造成有章不循、執(zhí)法不嚴，使內(nèi)部會計控制流于形式。

（二）內(nèi)部會計控制制度不健全

高校一般都建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但總體來看，仍不健全，首先是內(nèi)部會計控制制度的范圍不全面，有些高校只強調(diào)對財政經(jīng)費的內(nèi)部控制，對各部門創(chuàng)收經(jīng)費缺乏有效控制，致使“小金庫”現(xiàn)象時有發(fā)生，另外高校重財輕物的情況也屢見不鮮，固定資產(chǎn)只重視購置時的審批，卻長期不進行實物盤點，無法做到帳帳相符、帳物相符，難以有效實現(xiàn)資產(chǎn)的管理與控制。其次是內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容不健全，風(fēng)險防范機制嚴重缺失，很多高校在近年的跨越式發(fā)展中，大量舉債搞建設(shè)，只考慮自身發(fā)展需求，忽視了融資成本、償還能力等風(fēng)險因素，加之對建設(shè)項目缺乏科學(xué)論證與評估，導(dǎo)致投資決策程序不符合規(guī)范，風(fēng)險加大，給學(xué)校造成經(jīng)濟損失。最后是高校內(nèi)部會計控制制度約束的對象不夠全面，有些高校在實施內(nèi)部會計控制時，對財政經(jīng)費等校一級財務(wù)約束有力，而對校辦產(chǎn)業(yè)、后勤集團等二級財務(wù)約束卻相對乏力。

（三）預(yù)算管理制度不完善

高校財務(wù)預(yù)算是內(nèi)部會計控制的核心，是保證高等學(xué)校經(jīng)濟秩序的重要措施，從高校實際情況來看，相當一部分高校缺乏有效的財務(wù)預(yù)算，預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴肅性。學(xué)校財務(wù)預(yù)算一經(jīng)黨委會、教代會批準，就具有權(quán)威性、指令性和約束力，任何單位和個人都無權(quán)隨意變更，對未列入預(yù)算又非辦不可的項目，應(yīng)按照規(guī)定的程序調(diào)整預(yù)算。然而在現(xiàn)實中，預(yù)算法規(guī)觀念淡薄，存在重預(yù)算輕執(zhí)行，管理松懈、控制不嚴、約束乏力的現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度不到位

內(nèi)部會計控制強調(diào)的是對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違規(guī)、違法行為消除在萌芽狀態(tài)。而對內(nèi)部會計控制的檢查與評價一般是通過內(nèi)部審計來完成的，在某種程度上內(nèi)部審計可理解為對內(nèi)部會計控制的控制，然而作為高校內(nèi)部機構(gòu)的審計部門，它的隸屬關(guān)系使得高校內(nèi)審制度的獨立性和權(quán)威性受到嚴重影響，導(dǎo)致內(nèi)審制度無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，加之高校管理者的不重視，以及相當一部分內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)較差，根本無法勝任審計工作，使得許多高校的內(nèi)審監(jiān)督流于形式；而財政與教育主管部門對高校內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行情況監(jiān)督檢查力度不夠，導(dǎo)致監(jiān)督力度欠缺，影響內(nèi)部會計控制制度在高校經(jīng)濟工作中發(fā)揮的重要作用。

三、規(guī)范高校內(nèi)部會計控制的措施建議

（一）強化高校內(nèi)部會計控制領(lǐng)導(dǎo)責任制

《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》總則中明確規(guī)定“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”，由此可以看出高校單位負責人是內(nèi)部會計控制的責任主體，但現(xiàn)實中這一規(guī)定并未落到實處，在一些高校，往往是負責人無視內(nèi)部會計控制制度的存在，導(dǎo)致相關(guān)制度形同虛設(shè)或執(zhí)行不力，因此要將內(nèi)部會計控制制度落到實處，必須強化內(nèi)部會計控制領(lǐng)導(dǎo)責任制，可將其分為兩個層次，第一層次是上級主管部門對高校領(lǐng)導(dǎo)的考核，第二層次是高校領(lǐng)導(dǎo)對學(xué)校內(nèi)部各部門負責人的考核，考核的核心就是將本校（或本部門）內(nèi)控執(zhí)行效果與相關(guān)責任人的業(yè)績考評、職務(wù)升遷等掛鉤，采取外審（主要對校領(lǐng)導(dǎo)）、相關(guān)部門群眾參與考評等形式，做到自上而下、自下而上，方能使內(nèi)部會計控制制度做到言必行、行必果。

（二）建立健全會計內(nèi)部控制體系

高校應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)及學(xué)校的實際情況，建立內(nèi)部會計控制體系，為本校內(nèi)部會計控制夯實基礎(chǔ)，針對當前高校存在的問題，主要進行以下幾個方面的制度建設(shè)：①建立不相容職務(wù)分離控制。高校在設(shè)計會計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，要建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學(xué)的分工，明確個崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位之間能夠相互監(jiān)督相互制約，形成有效的制衡機制，既能有助于會計職能的發(fā)揮，又能從源頭上杜絕舞弊的發(fā)生。②加強授權(quán)審批制度建設(shè)，高校財務(wù)管理大多實行“一支筆”審批，學(xué)校應(yīng)明確規(guī)定各項經(jīng)濟工作授權(quán)審批的范圍、審批人、審批權(quán)限、審批程序等，各部門有關(guān)人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時必須經(jīng)過授權(quán)批準才能辦理，尤其是“三重一大”事項必須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審閱后報校長辦公會、常委會集體討論，任何人不得單獨進行決策或擅自改變集體意見。③加強固定資產(chǎn)的管理，高校應(yīng)在校內(nèi)建立固定資產(chǎn)的專門管理機構(gòu)，發(fā)揮其管理和監(jiān)督職能；推行資產(chǎn)管理失誤的問責追究制，對管理業(yè)績突出和管理混亂造成損失的人員分別予以獎勵和處罰，而固定資產(chǎn)清查盤點制度是保護學(xué)校資產(chǎn)的必要控制手段，高校應(yīng)每年進行一次全面的固定資產(chǎn)盤點，必要時可不定時對部門或重要的固定資產(chǎn)進行盤點抽查。④完善高校財務(wù)分析指標體系，高?？砂船F(xiàn)行的高校財務(wù)制度，選擇一些能全面體現(xiàn)高校財務(wù)狀況的指標，通過對指標的比較分析，客觀評價學(xué)校辦學(xué)資金使用的合理程度、財務(wù)管理水平和真實財務(wù)狀況，及時揭示隱性問題。一是償債能力指標,該指標反映高校償還各種到期債務(wù)的能力。此類指標主要有資產(chǎn)負債率流動比率、學(xué)校累計負債總額等；二是獲利能力指標，獲利能力最能體現(xiàn)高校財務(wù)運營的狀況，如成本費用收入率、投資收益率、收入支出平衡比率；三是發(fā)展?jié)摿χ笜?，發(fā)展?jié)摿Ψ从掣咝５目沙掷m(xù)發(fā)展能力，包括創(chuàng)收能力比率、科研增長率、學(xué)生就業(yè)率、學(xué)生滿意率等。

（三）推行嚴格的預(yù)算控制制度

預(yù)算控制是高校內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)，它不等于簡單的預(yù)測和計劃，而是一種權(quán)利機制安排，是加強會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提，預(yù)算能使高校各層級的權(quán)利得以用數(shù)據(jù)化的形式表現(xiàn)，其決定性作用是權(quán)利控制。預(yù)算管理應(yīng)本著“量入為出、收支平衡、保證重點”的基本原則，其基本要求是：第一、實施科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，依造“上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總”的程序進行預(yù)算編制過程控制；第二、全部收支均納入預(yù)算范圍，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算；嚴禁私設(shè)“小金庫”；第三、嚴格預(yù)算調(diào)整及追加制度，預(yù)算數(shù)一經(jīng)下達，一般不予調(diào)整，若因客觀原因需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)對調(diào)整時間、方法、程序等進行相應(yīng)規(guī)定，手續(xù)完備方可調(diào)整；第四、強化預(yù)算執(zhí)行的考核，財務(wù)部門應(yīng)及時反饋各部門預(yù)算執(zhí)行情況，對實際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比、分析，找出產(chǎn)生差異的原因，提出改進措施，對實施預(yù)算管理的部門、院系實行責權(quán)利結(jié)合的考核與激勵機制。

（四）加強對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督

首先應(yīng)加強審計機構(gòu)的建設(shè)，強化內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督作用。高校管理者要重視審計機構(gòu)的隊伍建設(shè)，配備既懂專業(yè)、又懂管理的高素質(zhì)人員，保障其相對獨立性，支持和推促其充分履行監(jiān)督檢查職能，定期對學(xué)校的財務(wù)收支、資金往來、物資采購、基建項目、投資收益等經(jīng)濟事項進行審核與稽查，以保證高校內(nèi)部會計控制工作的有效進行。其次，外部監(jiān)督也是必不可少的，要充分借助財政、外部審計機構(gòu)等社會監(jiān)督力量，指導(dǎo)規(guī)范學(xué)校的內(nèi)部會計控制制度，檢查驗收高校內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)工作，這對改善高校內(nèi)控環(huán)境，確保高校內(nèi)部會計控制的有效運行具有重要意義。

［1］王東輝.淺談我國高校內(nèi)部會計控制.學(xué)位論文，吉林大學(xué),2009：15～27

［2］李克勤.對高校財務(wù)內(nèi)部控制的思考.會計之友；2011；8（中）：88～89

［3］何軍.高校財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對策分析.財會研究，2011；2：50～52