□文/田曉川

（永城職業(yè)學院河南·永城）

一、確定會計主體，找準記賬角度

會計主體是指會計工作為之服務的特定單位或組織，是解決為誰服務的問題。凡是實行獨立核算的企業(yè)、單位都是會計主體。會計主體假設要求會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動，把特定會計主體的經濟活動與其他會計主體的經濟活動區(qū)分開，把企業(yè)的經濟活動與企業(yè)投資者的經濟活動區(qū)分開，從而確定了會計核算的空間范圍。實務操作中，會計人員依據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，記賬角度即會計主體肯定不會出錯，但是在理論學習中編寫會計分錄時，即使針對同一筆業(yè)務，也會出現(xiàn)業(yè)務雙方，即兩個會計主體，此時就需要先確定會計主體，清楚站在誰的角度記賬，給哪個主體當會計。會計主體不同，會計核算對象、業(yè)務內容就不同。因此，確定會計主體是編制會計分錄的前提。

例如：東方公司購買中華工廠一批電容器，單價10元，共10，000只，兩單位均為增值稅一般納稅人，稅率17%，該批電容器已驗收入庫，貨款暫欠。如果把東方公司作為會計主體，那么該筆業(yè)務為供應過程的核算，其會計分錄編制如下：

借：原材料100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款—中華工廠117000如果把中華工廠當作會計主體，那么該筆業(yè)務為銷售過程的核算，其會計分錄編制如下：

借：應收賬款—東方公司117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

當然，月末時，針對該筆業(yè)務需進行相應的“庫存商品”的結轉，即借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。

由此可見，會計主體不同，即使是同一筆業(yè)務，所涉及的賬戶不同，其會計分錄的編制也不一樣。

二、熟記十五字口訣，巧編會計分錄

1、找賬戶。找賬戶也可以理解為找科目，該科目必須是我國財政部統(tǒng)一頒布的一級會計科目。復式記賬要求對每一筆經濟業(yè)務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。所以每筆業(yè)務發(fā)生必須找出兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶。

2、歸要素。會計要素是將會計對象按經濟性質的不同進行的基本分類，可以分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素：資產、負債和所有者權益；反映企業(yè)經營成果的會計要素：收入、費用和利潤。歸要素即將第一步找到的兩個或兩個以上的賬戶歸屬到相應的會計要素中去。

3、辯增減。本步驟是站在某一會計主體角度，將找出的賬戶確定其增加還是減少。根據(jù)以上例題，站在東方公司的角度，買進電容器，說明“原材料”增加；對于增值稅款是伙同材料款一起支付給對方，說明東方公司欠國家的稅款減少，已轉嫁給對方，故“應交稅費”減少；貨款暫欠，說明東方公司欠中華工廠的應付款增加，故“應付賬款”增加。

4、用規(guī)則。根據(jù)企業(yè)資產的來源不同，有借入資產，有業(yè)主投資形成的資產，可得會計恒等式：資產=負債+所有者權益。企業(yè)進行正常的經營后，可以產生利潤，利潤屬于留存收益的一部分，會計恒等式可變形為：資產=負債+所有者權益+利潤，而利潤=收入-費用，此時恒等式可變形為：資產=負債+所有者權益+收入-費用，進一步變形：資產+費用=負債+所有者權益+收入。具體規(guī)則如表1所示。（表1）

表1

根據(jù)以上三個步驟，將找出的賬戶歸屬到以上等式的五個會計要素中，如果屬于“資產”和“費用”，增加記會計分錄的借方，減少記貸方；如果屬于“負債”、“所有者權益”和“收入”，增加記貸方，減少記借方。（“本年利潤”和“利潤分配”賬戶，因其屬于留存收益，歸屬為“所有者權益”）

根據(jù)第三步“辯增減”中所述，“原材料”屬于“資產”，增加記借方；“應交稅費”屬于“負債”，減少記借方；“應付賬款”屬于“負債”，增加記貸方。

5、寫分錄。會計分錄編寫的一般要求：先借后貸，借貸分行，上借下貸，金額不加“元”，同時貸方的記賬符號、賬戶和金額都比借方退后一格。按照以上要求，結合第四步“用規(guī)則”，編寫會計分錄。

站在中華工廠的角度，針對例題中的業(yè)務，第一步：找出“應收賬款”、“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”三個賬戶；第二步：三個賬戶分別歸屬于“資產”、“收入”和“負債”；第三步：等待收取對方的欠款，根據(jù)權責發(fā)生制的記賬基礎，“應收賬款”增加，銷售商品獲得收入，故“主營業(yè)務收入”增加，收到對方交來的增值稅款，說明欠國家的稅款增加，故“應交稅費”增加；第四步：“應收賬款”屬于“資產”，增加記借方，“主營業(yè)務收入”屬于“收入”，“應交稅費”屬于“負債”，兩者增加都記貸方；第五步：按照要求，編寫相應的會計分錄。

會計分錄的熟練編寫首先要確定會計主體，站好記賬角度，其次是根據(jù)十五字口訣，分步驟按照規(guī)則進行編寫。另外，熟練掌握賬戶及會計要素也是正確編制會計分錄的基礎。

[1]曲洪山，沈春麗.新編基礎會計[M].大連：大連理工出版社，2009.

[2]張學林.基礎會計[M].北京：首都經濟貿易大學出版社，2010.

[3]李英峰.談會計分錄教學的三個問題[J].職業(yè)，2007.