孫 鸝

施工企業(yè)會計學(xué)科具有實(shí)踐和操作相結(jié)合的特點(diǎn)，因此，在進(jìn)行施工企業(yè)會計課程的教學(xué)時，不僅需要講授施工企業(yè)會計的基本理論知識，同時還要訓(xùn)練學(xué)生的實(shí)際操作能力，然而現(xiàn)階段的實(shí)訓(xùn)教學(xué)沒有能夠很好地解決好理論與實(shí)際相結(jié)合的問題。為此對于新時期新形勢的要求我們必須改變傳統(tǒng)教學(xué)的觀念，進(jìn)行教學(xué)方法的改革，形成一套系統(tǒng)科學(xué)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法。

一、高職院校加強(qiáng)施工企業(yè)會計實(shí)訓(xùn)教學(xué)的意義

（一）競爭激烈的建筑施工市場對施工企業(yè)會計人才的需求

我國職業(yè)教育主要結(jié)合企業(yè)自身人才需求和儲備而進(jìn)行培養(yǎng)和教育，其培養(yǎng)的針對性較強(qiáng)?，F(xiàn)階段施工企業(yè)對人才的需求提出了較高的要求，為了滿足市場對人才的需求，施工企業(yè)會計必須明確加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的目的。施工企業(yè)會計實(shí)訓(xùn)教學(xué)的目的就是鞏固和加深學(xué)生施工企業(yè)會計基本理論知識，有針對性地培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)會計核算基本原理解決施工企業(yè)的實(shí)際會計核算問題，不斷提高學(xué)生的實(shí)踐動手能力，加強(qiáng)技能和綜合應(yīng)用能力的培訓(xùn)，以適應(yīng)建筑市場和施工企業(yè)對新型人才的需求。

（二）施工企業(yè)會計具有特殊性

施工企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動，總是期望以盡可能少的勞動耗費(fèi)，創(chuàng)造出盡可能多的物質(zhì)財富，取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須采用一定的方法對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，取得各種數(shù)據(jù)資料，并通過對這些數(shù)據(jù)的比較分析，尋找出改進(jìn)的措施。除具備會計的基本特點(diǎn)外，施工企業(yè)會計還具有以下特點(diǎn)：

1.特別重視分級核算的作用

建筑產(chǎn)品不同于工業(yè)產(chǎn)品，它從開工建設(shè)到投產(chǎn)使用，位置始終固定不變。施工企業(yè)只能在建設(shè)單位指定的地點(diǎn)組織施工生產(chǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)工人、施工機(jī)械等都要隨施工地點(diǎn)的改變而流動。由于施工地點(diǎn)不斷交換而且較為分散，使得施工企業(yè)不得不重視分級管理和分級核算。公司、分公司和工程項目部，均要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或配備會計人員，進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督。而且應(yīng)特別重視基層的會計工作。對于分散在外的工程項目部，必須配備精明強(qiáng)干的會計人員，負(fù)責(zé)本項目的日常開支及項目直接成本的核算。這樣，既能滿足生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，也能為企業(yè)的工程成本核算提供客觀、準(zhǔn)確的資料。

2.一般以單位工程為對象進(jìn)行成本核算和成本考核

建筑產(chǎn)品是按照建設(shè)單位的設(shè)計要求建造的，幾乎每一建筑產(chǎn)品都有獨(dú)特的造型和結(jié)構(gòu)。即使采用相同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，也會因為建造地點(diǎn)的地形、地質(zhì)以及交通、材料資源等條件的不同，而采用不同的施工方法和施工組織。建筑安裝工程的單件性，使得同類工程的成本具有不可比性。為了反映各項工程的資金耗費(fèi)，必須以每一工程項目作為成本核算對象組織成本核算。而且，施工企業(yè)在進(jìn)行成本考核時，不能按同類工程的實(shí)物計量單位（如建筑面積等）進(jìn)行分析對比，只能將每一工程的實(shí)際成本與其預(yù)算成本相對比進(jìn)行分析考核。

3.按已完工程辦理工程價款結(jié)算和成本結(jié)算

建筑產(chǎn)品體積龐大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。從開工到竣工，施工周期長，墊支資金多。如果等到工程全部竣工再辦理結(jié)算，不僅會引起企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，而且會計核算也只能是事后記錄，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此需要定期計算和確認(rèn)各期已完工程的價款收入和實(shí)際成本。按確認(rèn)的工程價款與建設(shè)方辦理工程價款結(jié)算，以及時收回資金。同時，將確認(rèn)的工程實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行對比，考核成本節(jié)超情況，以便找出引起成本升降的原因，及時采取措施。

4.協(xié)作關(guān)系復(fù)雜

有些建筑安裝工程施工規(guī)模大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，技術(shù)難度高，往往需要出幾個施工企業(yè)共同完成。這類工程，一般采用總承包負(fù)責(zé)制的方式組織施工。這樣，施工企業(yè)會計經(jīng)常同建設(shè)單位之間發(fā)生備料款和工程進(jìn)度款的預(yù)收、扣還業(yè)務(wù)，也可能同分包單位之間發(fā)生備料款和工程進(jìn)度款的預(yù)付、收回業(yè)務(wù)，還可能同設(shè)計單位等發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來。所以會計核算應(yīng)正確處理與各協(xié)作單位之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，以使生產(chǎn)經(jīng)營活動順利開展。

5.工程結(jié)算價格按每一工程項目分別確定

建筑產(chǎn)品的多樣性和生產(chǎn)的單件性，使得各個建筑產(chǎn)品不可能象工業(yè)產(chǎn)品那樣，按照每種產(chǎn)品確定一個統(tǒng)一的價格，而是必須逐個地通過編制施工圖預(yù)算來確定其造價，并以此為基礎(chǔ)簽訂工程承包合同，確定工程承包合同收入。工程合同收入就是建筑安裝產(chǎn)品的價格，它是施工企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算的一個工具。

6.施工企業(yè)會計組織和管理復(fù)雜

施工企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、規(guī)模的大小以及管理體制相適應(yīng)。大中型施工企業(yè)一般實(shí)行公司、分公司、工程項目部三級管理體制。會計上也要設(shè)置相應(yīng)的會計機(jī)構(gòu)和人員組織會計核算。公司是獨(dú)立核算單位（一級核算單位），一般設(shè)財務(wù)會計部。主要任務(wù)是依據(jù)會計法律、行政法規(guī)和會計規(guī)章確定本企業(yè)的會計政策，處理公司管理部門的日常會計業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的會計工作，匯總所屬單位的會計信息，全面核算企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。分公司是內(nèi)部獨(dú)立核算單位，一般設(shè)財會科，主要任務(wù)是組織和指導(dǎo)各工程項目部的成本核算，歸集和分配分公司發(fā)生的施工管理費(fèi)用，匯總計算工程成本。定期向公司報送財務(wù)會計報告等。工程項目部一般配備成本核算員，負(fù)責(zé)本項目部日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和工程直接費(fèi)成本的計算。

在企業(yè)各級會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部，要根據(jù)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制，使會計人員能各司其職，各負(fù)其責(zé)。會計工作崗位可一人一崗、一人多崗或一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和賬目的登記工作。

二、高職院校加強(qiáng)施工企業(yè)會計實(shí)訓(xùn)教學(xué)的對策

（一）在實(shí)訓(xùn)過程中，精心設(shè)計實(shí)訓(xùn)任務(wù)，利用“任務(wù)驅(qū)動”來提高學(xué)生進(jìn)行實(shí)訓(xùn)的積極主動性

實(shí)訓(xùn)方式可采用兩種不同的形式，即單人全過程綜合實(shí)訓(xùn)和分崗輪換操作實(shí)訓(xùn)。單人全過程綜合實(shí)訓(xùn)，要求每個學(xué)生獨(dú)立完成設(shè)立賬簿、登期初余額、填制憑證、簽字和審核憑證、登賬、對賬和結(jié)賬、編制會計報表的全過程，實(shí)訓(xùn)結(jié)束后提交實(shí)驗報告及全套賬的資料。分崗實(shí)訓(xùn)可以以小組為單位，小組中的幾個成員每人一崗，按企業(yè)內(nèi)部控制制度和不相容分離原則，分設(shè)出納、審核、記賬員和會計主管等幾個崗位，明確各崗位的職責(zé)和任務(wù)，幾個崗位協(xié)同工作完成上述會計實(shí)訓(xùn)的各個環(huán)節(jié)。小組內(nèi)的幾個成員輪流調(diào)整工作崗位，使組內(nèi)每一個學(xué)生在每個實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)都有重點(diǎn)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，通過交叉輪換以適應(yīng)不同的崗位。實(shí)訓(xùn)結(jié)束后每人需提交實(shí)訓(xùn)報告，并以小組為單位提交整套賬的資料。從建賬、基本制度的訂立、憑證的編制與審核、設(shè)立與登記賬簿直到完成會計報表的編制是一個大的任務(wù)，它可以分成若干個子任務(wù)，并隨著實(shí)訓(xùn)進(jìn)程分步驟完成。

（二）優(yōu)化實(shí)訓(xùn)方案，配置教學(xué)設(shè)施

高職院校實(shí)訓(xùn)實(shí)驗室在實(shí)訓(xùn)設(shè)施的使用與管理方面，應(yīng)該充分利用教學(xué)資源，合理優(yōu)化實(shí)訓(xùn)實(shí)驗室設(shè)備的配置，加強(qiáng)引進(jìn)設(shè)備的管理，使實(shí)訓(xùn)設(shè)施最大發(fā)揮其應(yīng)有的功能，為培養(yǎng)高技能人才提供有力支持。第一，理論加實(shí)踐。在理論課中應(yīng)根據(jù)理論課的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)的實(shí)訓(xùn)項目訓(xùn)練，如理論課中涉及到原始憑證和記賬憑證教學(xué)時，應(yīng)該及時進(jìn)行憑證實(shí)訓(xùn)訓(xùn)練，在實(shí)訓(xùn)中使學(xué)生能夠真實(shí)體會企業(yè)在實(shí)際工作中憑證的具體操作過程及處理辦法，盡可能讓學(xué)生掌握理論知識和提高實(shí)訓(xùn)操作能力。第二，充分利用現(xiàn)有資源，完善實(shí)訓(xùn)方案。在多功能會計實(shí)訓(xùn)室中模擬施工企業(yè)財會部門設(shè)置相應(yīng)工作崗位，在實(shí)訓(xùn)室陳設(shè)仿真的實(shí)訓(xùn)材料和設(shè)備，在實(shí)訓(xùn)室墻壁上張貼設(shè)置核算流程圖和部門崗位職責(zé)權(quán)限及要求，使實(shí)訓(xùn)室接近實(shí)際工作環(huán)境，提高學(xué)生實(shí)訓(xùn)的積極性。通過模擬施工企業(yè)財會部門的崗位設(shè)置，分配學(xué)生崗位角色，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，增強(qiáng)學(xué)生的團(tuán)隊合作意識和加強(qiáng)工作責(zé)任心。第三，手工操作結(jié)合會計軟件。實(shí)訓(xùn)中充分結(jié)合會計軟件進(jìn)行教學(xué)實(shí)踐，首先通過軟件開始建賬，填制和審核原始憑證及記賬憑證，登記會計賬簿，然后進(jìn)行會計核算，成本計算，財產(chǎn)清查，最后通過實(shí)訓(xùn)軟件生成財務(wù)會計報告等實(shí)訓(xùn)項目。

（三）完善施工企業(yè)會計教材

由于建筑企業(yè)會計的特殊性，施工企業(yè)會計的教學(xué)資料和業(yè)務(wù)內(nèi)容不同于常見的企業(yè)財務(wù)會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容，因此，這一課程實(shí)訓(xùn)教材的開發(fā)研究具有獨(dú)特性。設(shè)置基礎(chǔ)會計實(shí)訓(xùn)，重在練習(xí)會計核算程序和有關(guān)原始憑證的填制，熟悉會計基礎(chǔ)工作規(guī)范；設(shè)置出納業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生明確出納崗位職責(zé)，訓(xùn)練現(xiàn)金收付存取、銀行存款對賬、日記賬登記，特別是銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的操作規(guī)范和技能；設(shè)置施工企業(yè)會計分崗實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生明確會計工作的崗位劃分和各崗位的基本職責(zé)，分別就存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、往來賬款、職工薪酬、長期負(fù)債、期間費(fèi)用、收入利潤、總賬報表等崗位的會計核算和會計主管、稽核、會計檔案管理等崗位的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行獨(dú)立、細(xì)致、強(qiáng)化的技能訓(xùn)練；設(shè)置施工成本會計實(shí)訓(xùn)，詳細(xì)練習(xí)工程成本費(fèi)用的歸集和分配與各種成本的計算方法。

（四）重視師資培訓(xùn)，外聘企業(yè)人才

實(shí)踐性課程教師要精通本專業(yè)的基本技能，具體的業(yè)務(wù)環(huán)境也要親身經(jīng)歷。教師在擔(dān)任實(shí)踐性課程前，應(yīng)該先到施工企業(yè)或注冊會計師事務(wù)所進(jìn)行為期三個月到一年時間的實(shí)踐鍛煉，不斷對實(shí)踐感悟進(jìn)行歸納總結(jié)，然后把典型個案歸納提煉運(yùn)用于實(shí)訓(xùn)的教學(xué)工作。這樣可以及時給予學(xué)生最新的知識與信息，使學(xué)生適應(yīng)社會發(fā)展的需要。教師沒有實(shí)踐就沒有提高，應(yīng)當(dāng)把社會實(shí)踐當(dāng)作是教師的一種進(jìn)修，作為專業(yè)水平提高的重要途徑。另外，學(xué)校還可以聘請施工企業(yè)優(yōu)秀人才和專家作為兼職實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師，這樣不僅可以完成學(xué)校的理論教學(xué)和實(shí)踐實(shí)訓(xùn)工作，而且還可以進(jìn)一步拓寬職業(yè)教育人才培養(yǎng)的新思路。