劉 麗

企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著企業(yè)對內(nèi)強(qiáng)化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展的，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會計(jì)控制制度的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)會人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

1.保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性?？梢员ＷC會計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。

3.維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

4.促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。利用會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

二、解析企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

1.貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

2.建立內(nèi)控信息的披露機(jī)制。企業(yè)尤其是上市公司一般只對外披露財(cái)務(wù)會計(jì)信息，人們關(guān)心的也是每股收益等數(shù)字。對于企業(yè)內(nèi)部控制，人們常常疏忽。而獨(dú)立審計(jì)人員則體會到信息來源于企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越好，其信息就越可靠，審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試就可相應(yīng)減少。注冊會計(jì)師在審計(jì)中雖然會對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評審，但一般注重內(nèi)部會計(jì)控制，并且由于審計(jì)的時間范圍和技術(shù)的局限性，企業(yè)內(nèi)控情況并不能充分了解和揭示。為了提高企業(yè)內(nèi)控意識、提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估后，向社會公開披露其內(nèi)控信息。

3.程序化內(nèi)部控制。程序化內(nèi)部控制是由程序來實(shí)現(xiàn)的，會計(jì)應(yīng)用軟件中的控制不具有普通性，它們是針對會計(jì)信息的處理特點(diǎn)來設(shè)置的，受會計(jì)電算化管理規(guī)章的約束。內(nèi)部控制大多是通過程序來實(shí)現(xiàn)的，如對會計(jì)憑證修改的審計(jì)線索、結(jié)賬后對上一會計(jì)期間的會計(jì)憑證不能再輸入、對機(jī)內(nèi)會計(jì)報(bào)表不提供直接修改的功能、體現(xiàn)職責(zé)分工的權(quán)限控制及口令控制、憑證的輸入、修改和審核授權(quán)控制等。

4.制度化內(nèi)部控制。制度化內(nèi)部控制分為以下六個方面:（1）組織控制，即將系統(tǒng)中的不相容職責(zé)進(jìn)行分離。（2）系統(tǒng)開發(fā)控制，主要適用于那些自行開發(fā)電算軟件的企業(yè)，內(nèi)部控制的制度化管理在這一階段主要指對開發(fā)計(jì)劃、并發(fā)過程人員、文檔資料的管理等。（3）安全控制，這項(xiàng)控制是為了保證系統(tǒng)的日常運(yùn)行安全，主要包括接觸控制和環(huán)境安全控制。（4）操作控制，制定上機(jī)守則與操作規(guī)程是操作控制制度化的體現(xiàn)，前者主要是對機(jī)房內(nèi)工作所作的一般規(guī)定，后者則要求提供計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、使用說明及非常情況處理等。（5）內(nèi)部審計(jì)，從系統(tǒng)開發(fā)到日常運(yùn)行的各個階段，都離不開內(nèi)部審計(jì)，要運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)從而達(dá)到控制目的。（6）與程序化控制相配合的控制，這一類控制需要把兩者相配合才能實(shí)現(xiàn)其控制功能，如訪問授權(quán)控制。