徐明輝

我國(guó)的煤炭企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷地發(fā)展壯大，就需要逐步完善自身的經(jīng)營(yíng)管理體制，企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)起到關(guān)鍵作用。企業(yè)要實(shí)行現(xiàn)代化的管理，就必須擁有完善的內(nèi)部控制制度。

一、我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制制度薄弱，控制環(huán)境弱化。我國(guó)絕大多數(shù)煤炭企業(yè)缺乏建立內(nèi)部控制制度的動(dòng)力，很多煤炭企業(yè)只有簡(jiǎn)單的財(cái)經(jīng)規(guī)章制度，沒有完善的內(nèi)部控制制度。其次，有的企業(yè)雖然建立起內(nèi)部控制制度，但是制度不成體系，缺乏合理的規(guī)劃。而且煤炭企業(yè)一般都屬于國(guó)有控股企業(yè)，采用的是集權(quán)式的財(cái)務(wù)管理辦法，集權(quán)式的管理方法使內(nèi)部控制制度缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，造假現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)的很多國(guó)有企業(yè)在管理上存在權(quán)利和責(zé)任的不對(duì)等的情況，我國(guó)煤炭企業(yè)大多為國(guó)有企業(yè)，同樣面臨著這種問題，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，缺乏必要的財(cái)務(wù)信息管理制度，造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱。此外，一些會(huì)計(jì)人員的造假現(xiàn)象嚴(yán)重，使會(huì)計(jì)賬目混亂。再加上企業(yè)在各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)往來的監(jiān)督薄弱，審查不嚴(yán)，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

3.監(jiān)督制度不健全并且執(zhí)行不力。對(duì)不相容職務(wù)相互分離原則控制貫徹得不徹底；對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)控制停留在表面；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容不全面，損害了企業(yè)的利益。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行不力。目前部分煤炭企業(yè)卻沒有真正的重視審計(jì)的作用，審計(jì)的程序只是停留在表面，嚴(yán)重影響到煤炭企業(yè)監(jiān)督功能的實(shí)施。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題原因分析

1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。很多煤炭企業(yè)過于注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。目前相當(dāng)部分煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)控制度的重要性沒有充分的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有形成有效地控制的體系。

2.完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系尚未建立起來，治理結(jié)構(gòu)不完善。我國(guó)煤炭企業(yè)大都為國(guó)有控股企業(yè)，第一，這些國(guó)有控股公司的經(jīng)營(yíng)管理者往往是行政任命，而造成部分管理者過于追求個(gè)人的利益，忽視了企業(yè)的利益。有些煤炭控股公司雖然設(shè)置了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等健全的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，但這些制度有時(shí)受到行政的干預(yù)，難以形成高效運(yùn)行的管理體系。第二，由于我國(guó)很多煤炭企業(yè)管理人員實(shí)行行政式的任命，缺乏職業(yè)經(jīng)理人，因此會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部人控制問題。第三，很多煤炭企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但并不適合本單位的具體情況，沒有起到真正的控制作用。

3.監(jiān)督體制失效。我國(guó)的煤炭企業(yè)當(dāng)中，監(jiān)事會(huì)肩負(fù)著監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要職責(zé)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要機(jī)構(gòu)，但我國(guó)的國(guó)有控股公司的監(jiān)事會(huì)成員的薪酬、職位卻由管理層決定，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)很難起到監(jiān)督管理者的作用；其次，監(jiān)事會(huì)成員多數(shù)為行政人員，缺乏與監(jiān)管相關(guān)的法律、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，使得監(jiān)事會(huì)很難發(fā)揮其在治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督作用。

4.信息流動(dòng)不順暢。企業(yè)信息的獲得依賴于良好的信息系統(tǒng)，一個(gè)良好的信息系統(tǒng)可以提高煤炭企業(yè)管理效率。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包含企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等信息，但是，一些煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致信息流動(dòng)不順暢，造成企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)狀況管理混亂，這直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。

三、提高煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

1.提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部控制制度。這就要求企業(yè)的管理者要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，積極支持建立完善的企業(yè)控制制度，全面提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

2.加強(qiáng)煤炭企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮依賴完善高效的組織體系和良好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一要確保管理者的職責(zé)分明，二要保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理信息能夠有效地進(jìn)行溝通。其中，明確的職責(zé)分工是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的組織基礎(chǔ)，能夠保證控制職能的有效發(fā)揮。我國(guó)的煤炭企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，因此更需要有明確的職責(zé)分工，權(quán)責(zé)要明確到人，各級(jí)決策管理者必須對(duì)各自決策管理的行為后果負(fù)責(zé)。

3.完善企業(yè)監(jiān)督制度。完善的企業(yè)監(jiān)督制度可以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，要大力建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，積極發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，促進(jìn)煤炭企業(yè)合理健康的發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

總之，企業(yè)既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的組織實(shí)施單位，也是直接受益者，只有加強(qiáng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，不斷的完善內(nèi)部審計(jì)制度，才能有助于提高管理水平，從而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的效果。