肖 媛 劉傳會(huì) 王麗娜

企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用日益重要的情況下，企業(yè)行為的影響已超出企業(yè)本身，具有越來(lái)越強(qiáng)的社會(huì)外部性，這一理念強(qiáng)調(diào)企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者和環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。只有企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展，才能承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。而會(huì)計(jì)政策的選擇可以為企業(yè)贏得更多的生存空間，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)才能履行更多的社會(huì)責(zé)任。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

合法的會(huì)計(jì)政策選擇并不違反任何道德指南，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等不確定性因素的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是必要的，因?yàn)榻┗?、單一的?huì)計(jì)政策不利于企業(yè)的發(fā)展。正確的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇可以保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造更多的社會(huì)價(jià)值承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策選擇，不僅損害企業(yè)相關(guān)利益者利益的，而且會(huì)損害社會(huì)利益，最終導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)、清算。所以，企業(yè)必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢(shì)和存在的問(wèn)題，結(jié)合會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，根據(jù)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理，選擇最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀動(dòng)因

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是在宏觀會(huì)計(jì)政策的規(guī)范下，依據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況所做的具體核算方法和程序的選擇，包括在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采取的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是不可避免的，這不僅是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，更為重要的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為報(bào)表信息使用者提供決策有用的信息，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，會(huì)計(jì)就必須反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，而這只有通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇才可能實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)主要有以下幾方面:取得上市資格，并盡可能從股市上籌集更多的資金；避免被“ST”或”PT”處理或最終被取消上市資格；保證公司獲得配股資格；規(guī)避有關(guān)部門的處罰；配合二級(jí)市場(chǎng)炒做，粉飾業(yè)績(jī)；管理當(dāng)局獲取個(gè)人不正當(dāng)利益等等。以上動(dòng)機(jī)不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的出發(fā)點(diǎn)，也有可能成為企業(yè)選擇激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。所以會(huì)計(jì)政策的選擇不僅有好的一面，而且有壞的一面。

（二）會(huì)計(jì)政策是把“雙刃劍”

無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因是什么，毫無(wú)疑問(wèn)的是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須是合理、合法的。正確的會(huì)計(jì)政策選擇可以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；反之，企業(yè)為了博取眼前的短期利益采用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策可能造成企業(yè)的破產(chǎn)、清算，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，最終損害的是企業(yè)所有相關(guān)者的利益。所以，基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)期利益，企業(yè)在選擇其會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，必須保持清醒、理性、經(jīng)濟(jì)的頭腦，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)的良性互動(dòng)

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于從會(huì)計(jì)確認(rèn)到會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，會(huì)計(jì)過(guò)程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)各利益相關(guān)者不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。因此，企業(yè)各利益相關(guān)者都十分重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制定和選擇問(wèn)題。所以，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管是十分必要的，也是對(duì)投資者利益保護(hù)的使然。

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善以及確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要條件之一。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)各利益相關(guān)者博弈的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)縮小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序與方法，進(jìn)而壓縮企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的空間，以保持會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。限制企業(yè)管理當(dāng)局濫用會(huì)計(jì)政策選擇，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性應(yīng)該作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)具體目標(biāo)。所以，在賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的同時(shí)，也要在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，及時(shí)堵塞企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的漏洞，引導(dǎo)企業(yè)合理、合法的選擇適合自身客觀實(shí)際的會(huì)計(jì)政策。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、政府部門等外部人員和機(jī)構(gòu)構(gòu)都可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的外在保證，但我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)環(huán)境還有待進(jìn)一步改善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)還有待于規(guī)范。審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政、證券等政府部門尤其應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管，并充當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的主角，這是政府部門自身優(yōu)勢(shì)所決定的。筆者建議建立專門的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇、變更的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇、變更的合理性、合法性的審查，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用行為的監(jiān)管。

（三）建立會(huì)計(jì)政策濫用懲罰機(jī)制

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的濫用必須嚴(yán)懲，建立會(huì)計(jì)證政策濫用的懲罰機(jī)制可以極大的震撼企業(yè)的濫用行為，維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者的利益。懲罰機(jī)制必須明確相關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任并加以嚴(yán)懲。因?yàn)樵诤艽蟪潭壬蠒?huì)計(jì)政策的選擇權(quán)掌握在企業(yè)管理當(dāng)局手里，在利益的驅(qū)使下，他們將傾向于選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策而損害其他相關(guān)者的利益甚至整個(gè)社會(huì)的利益。當(dāng)會(huì)計(jì)政策選擇的利益所得小于甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于既得利益時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的濫用行為就會(huì)停止，這也是我國(guó)法制懲罰機(jī)制存在的不足之處。所以，筆者認(rèn)為建立會(huì)計(jì)政策濫用的嚴(yán)懲機(jī)制是十分必要的。

三、小結(jié)

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，我們必須給予理性的認(rèn)識(shí)，既不能剝奪企業(yè)選擇的權(quán)利也不能放任企業(yè)肆意的選擇。從以上三者彼此的影響中可以得出:企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有雙向作用，而企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展又是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的前提，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行反過(guò)來(lái)又維護(hù)和促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以，在法律、法規(guī)允許范圍內(nèi)，在不損害相關(guān)利益者利益的前提下，應(yīng)當(dāng)給予企業(yè)更多選擇其適合自身發(fā)展、所在行業(yè)特點(diǎn)以及客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)政策。只有這樣企業(yè)在獲得更大發(fā)展空間的同時(shí)，才能創(chuàng)造更多的社會(huì)價(jià)值，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任履行的雙贏。

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