葉敏娣

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育體制改革的不斷深入，現(xiàn)行高校會計制度在高校會計核算中出現(xiàn)諸多新問題，有較大局限性，改進(jìn)和完善現(xiàn)行高校會計核算制度就顯得尤為必要，對促進(jìn)高校健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文分析了高校會計核算中存在的問題，并給出相應(yīng)的對策或建議以供參考。

一、高校會計核算存在的主要問題

（一）資產(chǎn)核算中存在的問題

1.固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)不合理?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》明確規(guī)定:一般設(shè)備價值500元，專用設(shè)備價值800元以上的做固定資產(chǎn)處理。該規(guī)定于1998年出臺，至今已有10多年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及當(dāng)前的物價水平的提高，這一標(biāo)準(zhǔn)明顯過低，導(dǎo)致固定資產(chǎn)總額龐大，數(shù)量也很多，勢必將給今后固定資產(chǎn)的報廢清理帶來諸多麻煩，最終導(dǎo)致賬實(shí)核對時存在大量有賬無物的狀況。

2.固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確。按照現(xiàn)行高校會計制度的規(guī)定:固定資產(chǎn)只核算原值，不計提“累計折舊”與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，只設(shè)置了“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩個相應(yīng)的會計科目來反映固定資產(chǎn)的增減變化。固定資產(chǎn)的賬面價值扣除清理報廢外，其余入賬數(shù)據(jù)不發(fā)生改變，這造成了固定資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值嚴(yán)重不符，直接導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

3.無形資產(chǎn)核算不完整。高校的財務(wù)管理對圖書館數(shù)據(jù)庫、教學(xué)應(yīng)用軟件、科研成果及專利的許多源于高校長期形成的無形資產(chǎn)涉及較少或根本沒有涉及。無形資產(chǎn)在一段時間內(nèi)可以給高校帶來可觀經(jīng)濟(jì)效益，所以要進(jìn)行無形資產(chǎn)的核算，反之，若某項(xiàng)無形資產(chǎn)不能給高校帶來效益時，則應(yīng)及時停止該無形資產(chǎn)的確認(rèn)。

（二）基本建設(shè)資金核算中存在的問題

基建資金核算是高校財務(wù)核算的一個主要內(nèi)容，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，新校區(qū)、新校舍的建設(shè)需要大量的資金，它的核算愈發(fā)重要，但現(xiàn)行高?；ㄙ~務(wù)是單獨(dú)核算，單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶，執(zhí)行專門的基建會計制度，沒有與事業(yè)單位會計制度統(tǒng)一起來，這就導(dǎo)致了“一個高校，兩個賬戶”的核算體系和報表體系，分割了高校財務(wù)信息的完整性，影響了財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。

（三）核算基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制存在的問題

現(xiàn)行的《高等學(xué)校財務(wù)會計制度》規(guī)定:高等學(xué)校會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一規(guī)定表明高校對收入和支出的確認(rèn)是以款項(xiàng)是否已經(jīng)實(shí)際收到和支付為標(biāo)準(zhǔn)。如高校學(xué)費(fèi)的收取，在收付實(shí)現(xiàn)制核算方式下只能反映已實(shí)際收取的學(xué)雜費(fèi)和住宿費(fèi)，而不能反映學(xué)生的欠交學(xué)費(fèi)數(shù)額，形成了表外資產(chǎn)。實(shí)際上，隨著現(xiàn)代金融的發(fā)展，收益實(shí)現(xiàn)與收到款項(xiàng)的時間往往不同步，收益的實(shí)現(xiàn)根本不能完全體現(xiàn)高校收入的真實(shí)結(jié)果。由于高校的快速擴(kuò)張，使得部分高校背上巨額債務(wù)，在收付實(shí)現(xiàn)制度下，一些隱性債務(wù)如分期應(yīng)付未付的工程款、大型設(shè)備儀器應(yīng)付未付款及向銀行貸款而應(yīng)支付未付的貸款利息都不做賬務(wù)處理，在報表中無法反映，導(dǎo)致夸大了可支配性資金，造成虛假平衡，容易造成財務(wù)危機(jī)。

（四）高校財務(wù)報告體系不健全

現(xiàn)行高校的基本財務(wù)報表僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入和支出明細(xì)表及附表，側(cè)重反映的是收支結(jié)余情況，只能提供統(tǒng)計數(shù)據(jù)的功能，不能準(zhǔn)確反映高校貨幣資金的實(shí)際收付情況，這必然導(dǎo)致高校財務(wù)狀況失真，掩蓋了高校潛在的財務(wù)危機(jī)，不利于防范和化解財務(wù)風(fēng)險。

二、完善高校會計核算的對策

（一）資產(chǎn)核算對策

1.根據(jù)重要性原則，適當(dāng)提高固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)（如一般設(shè)備價值調(diào)增至1000元，專用設(shè)備價值調(diào)增至2000元以上），但這一標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)視經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況在一個周期后作上下浮動的變更。這樣既可以合理核算固定資產(chǎn)價值，又可以避免頻繁的新建入賬，報廢銷賬，促使固定資產(chǎn)管理賬實(shí)相符。

2.關(guān)于計提折舊可以參照現(xiàn)行企業(yè)會計制度，增設(shè)“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個會計科目，用來單獨(dú)核算高校對固定資產(chǎn)的計提折舊。提取折舊的辦法是在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)，結(jié)合資產(chǎn)自身價值確定年折舊率，系統(tǒng)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，具體操作步驟是:在提取折舊時借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣，“固定資產(chǎn)”科目、“累計折舊”科目余額分別反映的是固定資產(chǎn)原值和固定資產(chǎn)損耗值，兩者的差值即為固定資產(chǎn)的凈值，當(dāng)凈值達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時，就可進(jìn)行報廢處理。而且由于“累計折舊“科目的抵減作用，固定資產(chǎn)的賬面價值就不會虛高，賬實(shí)趨于一致。注意到現(xiàn)行高校會計制度中”修購基金“科目實(shí)際上是高校收入中資金用途的一種分配，因此，設(shè)置該科目本身就不科學(xué)，在增加“累計折舊”科目后，應(yīng)將該科目刪除。

3.重視無形資產(chǎn)的核算。無形資產(chǎn)的核算是高校會計核算的重要組成部分，在謹(jǐn)慎性原則基礎(chǔ)上，要將數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用軟件、開發(fā)費(fèi)用、申請專利費(fèi)等作為高校無形資產(chǎn)的成本計價，并在有效期限內(nèi)按合理比例進(jìn)行攤銷，使無形資產(chǎn)的價值合理計入會計期間。

（二）基建會計核算對策

效仿企業(yè)會計制度將基建會計納入高校財務(wù)會計核算，在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“在建工程”科目，用來明細(xì)歸集、核算高?；üこ獭惭b工程、技術(shù)改造工程、大修理工程發(fā)生的實(shí)際成本，將與工程有關(guān)的經(jīng)費(fèi)開支、借款利息等業(yè)務(wù)一同并入財務(wù)核算，這樣可以完整地反映資金的來龍去脈。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制的對策

建議將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制時，高校收入無論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)以權(quán)利的形式確定其收益，這可以避免收付實(shí)現(xiàn)制帶來的時間差問題，能夠全面反映各個會計期間高校收入狀況及教育成本，提供更加真實(shí)、可靠的財務(wù)信息。

（四）會計報表對策

高校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和修改后的會計科目，改進(jìn)和完善財務(wù)報表體系，增加現(xiàn)金流量表及報表附注、預(yù)算收入支出表等，準(zhǔn)確反映高校一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，會計核算工作就能全面、準(zhǔn)確反映高校的資金使用情況，提供準(zhǔn)確有效的會計信息。

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