李雪飛

預(yù)算管理主要是指企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，以企業(yè)未來發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，對各項經(jīng)營活動進(jìn)行具體規(guī)劃和安排。預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要手段之一，已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理當(dāng)中，企業(yè)通過實施預(yù)算管理也均取得了理想的經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)預(yù)算管理的必要性

（一）是企業(yè)實施產(chǎn)權(quán)改革的必然要求

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)開始逐漸分離。對于投資者而言，不僅將關(guān)注的重點放在企業(yè)當(dāng)前產(chǎn)生的利潤和經(jīng)濟(jì)效益上，投資者更關(guān)心的是企業(yè)在未來發(fā)展中的潛力、前景以及其能夠產(chǎn)生更大利潤及經(jīng)濟(jì)效益的能力。

（二）是企業(yè)提高管理水平的迫切需要

企業(yè)管理者為使企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中得以生存、發(fā)展及創(chuàng)造更大的利潤，就必須進(jìn)行預(yù)算管理?？偰撤N意義上講，企業(yè)本身屬于一個整體，只有在戰(zhàn)略計劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，企業(yè)才能全面協(xié)調(diào)管理。

（三）是企業(yè)確保經(jīng)營機(jī)制有效運行的堅實保障

企業(yè)經(jīng)營機(jī)制具體是指對企業(yè)有效運行、管理和控制的機(jī)制。而企業(yè)預(yù)算管理則是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)各項經(jīng)營活動按預(yù)先制定好的計劃進(jìn)行運作，從而實現(xiàn)企業(yè)對自身有效管理的一種理財機(jī)制，所以，企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的要求是統(tǒng)一的。

二、企業(yè)預(yù)算管理的重要性

（一）有利于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)預(yù)算管理制定及執(zhí)行的過程，實質(zhì)上是企業(yè)通過量化的方式保持企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)營環(huán)境與企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)平衡的過程。而預(yù)算管理則要求企業(yè)應(yīng)在對市場進(jìn)行全面調(diào)查的前提下，制定詳細(xì)的經(jīng)營計劃，使企業(yè)在進(jìn)行各項經(jīng)營活動時能夠更加理智，從而增強企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性、針對性以及預(yù)見性。企業(yè)通過預(yù)算管理的制定和執(zhí)行，不僅能夠有效地避免企業(yè)進(jìn)行盲目發(fā)展，同時還可以降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險。

（二）有利于企業(yè)強化內(nèi)部控制

預(yù)算實質(zhì)上就是對企業(yè)計劃進(jìn)行貨幣化和數(shù)量化，從而使業(yè)績評價能夠有一個較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，以便對各部門的業(yè)績進(jìn)行量化考核，確保獎懲制度的落實，有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施。預(yù)算管理在一定程度上起到了規(guī)范各部門及員工日常行為的作用，從而使企業(yè)在進(jìn)行各項經(jīng)營活動時，既有制度可依，也有目標(biāo)可循，有效地避免了制定及執(zhí)行的隨意性。

（三）有利于企業(yè)實施戰(zhàn)略化管理

企業(yè)預(yù)算管理是實施戰(zhàn)略目標(biāo)的主要制度及方案，它將企業(yè)未來計劃及發(fā)展目標(biāo)以數(shù)量及價值的形式體現(xiàn)出來，為企業(yè)籌資、分配、銷售等活動確立了較為明確的目標(biāo)。預(yù)算管理在為企業(yè)各項經(jīng)營活動確定具體目標(biāo)以后，在對其實施執(zhí)行及控制的過程中，通過不斷地分析來調(diào)節(jié)它們的差異，并以此來指導(dǎo)企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）有利于企業(yè)優(yōu)化各項資源配置

預(yù)算管理實施的過程實質(zhì)上是對企業(yè)各種資源進(jìn)行有效控制的過程。預(yù)算編制及預(yù)算目標(biāo)的確立屬于事前控制，有利于企業(yè)管理者對企業(yè)資源利用情況的掌控，預(yù)算執(zhí)行則屬于事中控制，有利于企業(yè)生產(chǎn)活動中各種資源使用的控制，預(yù)算差異的分析及考評屬于事后控制，有利于企業(yè)對資源利用效率的控制。

三、企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理目的不明確

企業(yè)實施全面預(yù)算管理的主要目的是為增強企業(yè)自身的管理水平，而預(yù)算管理的主要作用則在于其能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的各項經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)先計劃，并對企業(yè)中各類資源進(jìn)行分配、控制及考核，從而使企業(yè)能夠按照既定目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營活動，借此來實現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全

當(dāng)前，我國的大部分企業(yè)中都沒有設(shè)置獨立的預(yù)算管理部門，基本都是由財務(wù)部門在行使預(yù)算編制執(zhí)行、審核、調(diào)整、控制、監(jiān)督、考核等權(quán)利，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在預(yù)算管理中的各種權(quán)限很難得到有效實現(xiàn)。而在企業(yè)中財務(wù)部門僅僅屬于一個職能部門，從客觀角度上講，其很難了解和掌握其他各部門的實際情況，也就無法對其進(jìn)行有效地控制。究其根本原因主要是因為企業(yè)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全造成的。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算編制作為企業(yè)實施預(yù)算管理的前提和基礎(chǔ)，其重要性不言而喻。缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理，會出現(xiàn)重視短期發(fā)展、忽視長期發(fā)展的情況，從而不僅會造成企業(yè)短期預(yù)算指標(biāo)與長期發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生矛盾，而且還會導(dǎo)致各個時期編制的預(yù)算很難有效地銜接，最終造成月、季度、年度預(yù)算的實施對企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)沒有任何幫助，使得預(yù)算管理形同虛設(shè)。

（四）預(yù)算評價流于形式

企業(yè)在實施預(yù)算管理的過程中，對責(zé)任單位及其相關(guān)負(fù)責(zé)人的考核主要是以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，并根據(jù)實際考核結(jié)果對其進(jìn)行獎懲的。然而，在部分企業(yè)中卻存在這樣一種現(xiàn)象，在進(jìn)行考核時，被考核方經(jīng)常會強調(diào)一些客觀因素對經(jīng)營活動績效的影響，卻往往故意回避主觀原因。由于考核結(jié)果缺乏配套的獎勵措施和有效地激勵機(jī)制，從而導(dǎo)致獎懲措施無法得到真正落實，致使預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)，使得預(yù)算評價僅流于形式。

（五）預(yù)算信息反饋失效

在我國，大部分企業(yè)一般都是按期報送預(yù)算結(jié)果評價依據(jù)的，然而，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，對未來可能發(fā)生的情況是很難預(yù)測的，一旦市場出現(xiàn)重大變化或是其他特殊原因，則會影響預(yù)算的實現(xiàn)，若不及時予以調(diào)整，就會造成預(yù)算與實際情況想脫離。另外，如果預(yù)算編制的越全面越細(xì)化，那么實際執(zhí)行過程中，需要進(jìn)行調(diào)整的地方也就越多，而導(dǎo)致這種情況發(fā)生的主要原因是預(yù)算信息反饋不及時。

四、加強企業(yè)預(yù)算管理的策略

（一）確立預(yù)算管理新觀念

為進(jìn)一步明確預(yù)算管理的目的，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)確立以下觀念:其一，確立以企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)的觀念，使預(yù)算管理能夠真正成為實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的前提和重要的基礎(chǔ)保障；其二，隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)應(yīng)確立面向市場經(jīng)濟(jì)的觀念，以便使預(yù)算指標(biāo)更加客觀、公正，更能經(jīng)的住市場的考驗；其三，應(yīng)確立以企業(yè)價值為核心的觀念，各部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的過程中，難免會發(fā)生一些利益沖突，如果各部門均以企業(yè)價值為核心，勢必會使沖突得到緩解；其四，確立以人為本的觀念，借此來調(diào)動員工的工作積極性，從而提高預(yù)算工作的效果和效率；其五，確立獎罰分明的觀念，確保預(yù)算管理落實到位。

（二）建立獨立的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

在企業(yè)中，預(yù)算組織機(jī)構(gòu)主要是指預(yù)算管委會及辦公室，是進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理的最高管理機(jī)構(gòu)，委員會成員由企業(yè)總經(jīng)理及各部門主要負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理辦公室則屬于職能部門，具體負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作的處理，其成員由財務(wù)部門、銷售部門及生產(chǎn)部門指派專人參加工作。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮其在事前、事中以及事后控制中應(yīng)有的作用，特別是在企業(yè)各項經(jīng)營活動的事中控制上面，應(yīng)多進(jìn)行差異分析，并及時對與實際預(yù)算存在較大差異的項目進(jìn)行調(diào)整，確保預(yù)算管理的順利實施。

（三）重視預(yù)算編制工作

加強預(yù)算編制工作，應(yīng)先明確預(yù)算編制的具體程序，首先，由集團(tuán)總公司提出預(yù)算的具體目標(biāo)及預(yù)算思想，并將其下發(fā)至下屬子公司及二級單位，讓他們結(jié)合自身的實際情況編制預(yù)算草案；其次，由預(yù)算管委會召集下屬公司和單位的主要負(fù)責(zé)人對預(yù)算草案中的預(yù)算項目進(jìn)行協(xié)調(diào)，并形成最終預(yù)算然后審批通過。在這一過程中，若經(jīng)過一次協(xié)調(diào)無法達(dá)成一致，可將預(yù)算方案下發(fā)至各下屬部門進(jìn)行平衡，再上報協(xié)調(diào)，直至各方在預(yù)算目標(biāo)發(fā)方面達(dá)成一致為止；最后，將通過審批后的最終預(yù)算方案以內(nèi)部法案的形式下發(fā)到下屬子公司及二級單位，各公司及單位應(yīng)對該預(yù)算方案進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行。通過預(yù)算調(diào)整可以對無法預(yù)見的變化因素納入到考慮范圍以內(nèi)，從而確保了預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（四）建立并完善預(yù)算考核評價激勵機(jī)制

企業(yè)想要實現(xiàn)科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化的財務(wù)管理，并使預(yù)算管理真正落實到位，就必須建立全員、全面、全方位、全過程的預(yù)算考核評價激勵機(jī)制。這里的全員主要是指公司上下的所有人員，不僅包括部門負(fù)責(zé)人、還包括各崗位人員；全面指的是考核不能只看短期指標(biāo)，更要看長期指標(biāo)；全方位則是指既包含財務(wù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包含各類預(yù)算指標(biāo)，如預(yù)算編制準(zhǔn)確率指標(biāo)、預(yù)算費用節(jié)約率指標(biāo)等等，除此之外還應(yīng)包含一些非量化行為指標(biāo)；全過程是指不但應(yīng)重視結(jié)果，還要關(guān)注過程。預(yù)算考核評價應(yīng)包括以下內(nèi)容:其一，預(yù)算編制的及時性和準(zhǔn)確性。具體是指應(yīng)在預(yù)算編制要求的時間內(nèi)，將與之相關(guān)的計劃、費用、內(nèi)容、任務(wù)等偏差控制在一定范圍之內(nèi)；其二，預(yù)算控制合理性和嚴(yán)格性。應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算管理中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算，項目安排、費用支出應(yīng)合理，對有產(chǎn)出的投入項目應(yīng)對其能否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行重點評價，避免發(fā)生浪費情況；其三，預(yù)算執(zhí)行的節(jié)約性和正確性。在完成預(yù)算項目后，應(yīng)對采取有效措施節(jié)約費用的給予獎勵，超出預(yù)算的應(yīng)酌情給予處罰。

（五）建立健全有效的信息反饋機(jī)制

信息反饋機(jī)制是評價機(jī)制和激勵機(jī)制得以正常運行的重要前提和基礎(chǔ)保障，建立行之有效的信息反饋機(jī)制，這樣才可以防止亡羊補牢的情況的發(fā)生。首先，應(yīng)由財務(wù)部門及時向預(yù)算執(zhí)行部門反饋與預(yù)算執(zhí)行情況相關(guān)的各類信息，這樣有利于各部門負(fù)責(zé)人對本部門的實際財務(wù)開支情況進(jìn)行了解和掌握，及時發(fā)現(xiàn)問題，并認(rèn)真分析生產(chǎn)的原因，再針對這一原因采取相應(yīng)的措施予以解決，以此來確保部門的經(jīng)濟(jì)活動不偏離實際預(yù)算目標(biāo)；其次，應(yīng)建立經(jīng)營活動定期分析制度，借此來實現(xiàn)預(yù)算分析與經(jīng)營分析相結(jié)合。各部門通過財務(wù)部門提供的分析數(shù)據(jù)，再結(jié)合實際經(jīng)營情況找出經(jīng)營過程中與預(yù)算存在差異的原因，然后提出相應(yīng)的解決方案。