吳煜麗

一、穩(wěn)健性原則與會(huì)計(jì)中不確定性的關(guān)系

（一）穩(wěn)健性原則存在的前提是會(huì)計(jì)中的不確定性

會(huì)計(jì)中的不確定性可分為外生性的不確定性和內(nèi)生性的不確定性。外生性的不確定性主要是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外的不確定性，即環(huán)境的不確定性，主要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性、會(huì)計(jì)假設(shè)的不確定性、會(huì)計(jì)政策的不確定性等；內(nèi)生性的不確定性是指會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造信息系統(tǒng)，在信息加工過程中存在的不確定性。

（二）會(huì)計(jì)中的不確定性是考察穩(wěn)健性原則的根據(jù)

穩(wěn)健性原則同會(huì)計(jì)中的不確定性有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系,因此穩(wěn)健性原則的討論應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)中的不確定性來進(jìn)行。一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不確定性的存在狀況和人們對(duì)它的認(rèn)識(shí),決定了不確定性在人們思考經(jīng)濟(jì)問題時(shí)所占的份量。具體到會(huì)計(jì)上就決定了人們對(duì)披露不確定性會(huì)計(jì)信息的重視程度。

體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的典型會(huì)計(jì)處理有:一是存貨計(jì)價(jià)的“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”;二是對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;三是運(yùn)用加速折舊法計(jì)提折舊；。分析一下這三種會(huì)計(jì)處理方式,不難發(fā)現(xiàn)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用確實(shí)有助于“抵消”管理人員和所有者的樂觀主義情緒,以利于投資者和債權(quán)人能夠更有力地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

二、穩(wěn)健性原則的典型會(huì)計(jì)處理

（一）存貨計(jì)價(jià)

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法如果只限于采用后進(jìn)先出法等，既不能完整、真實(shí)地反映存貨價(jià)值，也不可能給企業(yè)以真正走向市場的內(nèi)在機(jī)制。從這一點(diǎn)來看，企業(yè)對(duì)其存貨采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)將不可避免。成本與市價(jià)孰低法，是對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正,即以市價(jià)來取代歷史成本作為存貨的價(jià)值。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對(duì)正確性。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選用

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，加速折舊法在西方早已被廣泛采用，其原因在于:第一，它可以更好地貫徹收入與費(fèi)用相配比的原則；第二，可以均衡國家資產(chǎn)各期使用成本；第三，可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益，增強(qiáng)企業(yè)后勁。依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時(shí)間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。

（三）關(guān)于壞賬損失的核算

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。壞賬準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目列示，商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定；企業(yè)可按月預(yù)提壞賬準(zhǔn)備金，于年度終了再按年末應(yīng)收賬款余額的3‰～5‰清算，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這樣，就能保證在壞賬發(fā)生時(shí)，不致引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支的困難。

三、運(yùn)用穩(wěn)健性原則時(shí)應(yīng)注意的問題

在我國實(shí)行穩(wěn)健性原則是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。但在穩(wěn)健性原則的應(yīng)用過程中要注意一個(gè)“度”的問題，“極端”的穩(wěn)健原則會(huì)導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確地揭示，損害報(bào)表使用者的利益。如客觀性原則是反映以會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來達(dá)到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。

四、穩(wěn)健性原則與其他原則的沖突及緩解對(duì)策

（一）穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突

1.穩(wěn)健性原則與真實(shí)性原則的沖突。真實(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;而穩(wěn)健性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失和費(fèi)用。如成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的可變現(xiàn)凈值的確定,帶有很大程度的不確定性,包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素,直接影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映。

2.穩(wěn)健性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求:“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，均應(yīng)計(jì)入本期。”它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬。而穩(wěn)健性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生、未來可能發(fā)生的損失費(fèi)用，提前計(jì)入損益。

3.穩(wěn)健性原則與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求:各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià),物價(jià)變動(dòng)時(shí),除國家另有規(guī)定,不得調(diào)整其賬面價(jià)值。但是在穩(wěn)健性原則下,存貨可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),這顯然是對(duì)歷史成本原則的背離。

4.穩(wěn)健性原則與可比性、一貫性原則的沖突?？杀刃栽瓌t要求:會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致,相互可比。一貫性原則要求:會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,并且不得隨意變更。但是穩(wěn)健性原則允許企業(yè)根據(jù)自身情況的變化更改會(huì)計(jì)核算口徑和方法。

（二）各種沖突的緩解對(duì)策

1.注意穩(wěn)健性原則的適度應(yīng)用。應(yīng)用穩(wěn)健性原則的優(yōu)劣,很大程度上取決于對(duì)它的應(yīng)用程度。可行的方案是尋找一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn),以便穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大程度的發(fā)揮,而將其自身的缺陷約束在最小的范圍內(nèi)。當(dāng)然“適度”的把握也有賴于會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷,需要會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確理解和把握穩(wěn)健性原則的精神實(shí)質(zhì)與制約因素。因此,提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是確保穩(wěn)健性原則適度應(yīng)用的關(guān)鍵所在。

2.對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。在適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,可以對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束,這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性，在一定程度上能有效預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

3.合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序。在13條會(huì)計(jì)原則中,真實(shí)性原則居于首要位置。穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)穩(wěn)健性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則相沖突時(shí),應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性而定。不確定性程度較高,優(yōu)先考慮前者,以避免風(fēng)險(xiǎn),確保資本保全;不確定性較低,優(yōu)先考慮后者,合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

4.由于每個(gè)企業(yè)所面臨經(jīng)營環(huán)境不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序也有所不同，與其他會(huì)計(jì)原則的沖突對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用范圍、時(shí)間和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)原則的沖突和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變化情況。

5.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使穩(wěn)健性原則得到合理而充分的運(yùn)用。

目前，在運(yùn)用穩(wěn)健性原則的同時(shí)，也要嚴(yán)格財(cái)經(jīng)制度和紀(jì)律，嚴(yán)格會(huì)計(jì)監(jiān)督，尤其要嚴(yán)格審計(jì)制度，隨著財(cái)政、財(cái)務(wù)改革和會(huì)計(jì)改革的深化，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則將得到更加科學(xué)的運(yùn)用，在國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。