胡愛武

株洲聯(lián)誠集團(tuán)有限責(zé)任公司 412001

淺議企業(yè)資產(chǎn)清查結(jié)果及處理分析

胡愛武

株洲聯(lián)誠集團(tuán)有限責(zé)任公司 412001

資產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是企業(yè)內(nèi)部牽制制度的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)一項(xiàng)重要的日常性工作。為了保證資產(chǎn)清查的目的，應(yīng)按科學(xué)合理的程序進(jìn)行資產(chǎn)清查，并嚴(yán)格按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。

資產(chǎn)清查；原因;作用；方法；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理

引言

企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，通常包括其所擁有的貨幣資金、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)等。資產(chǎn)清查工作是企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)清查制度通過定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，確保賬實(shí)相符，以正確掌握企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況、保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。同時(shí)通過資產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備利用和保管情況以及各種責(zé)任制度的建立和執(zhí)行情況，以便加強(qiáng)管理，建立健全有關(guān)內(nèi)部牽制制度。

1 資產(chǎn)清查的原因和作用

1.1 造成財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不相符的原因主要有：

1.1.1 財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯(cuò)；

1.1.2 財(cái)產(chǎn)保管過程中的自然損耗或自然升溢；

1.1.3 因管理不善而出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的腐爛變質(zhì)及毀損；

1.1.4 貪污盜竊、營私舞弊等違法行為造成財(cái)產(chǎn)的短缺；

1.1.5 因未達(dá)賬項(xiàng)而引起的數(shù)額不符。

1.2 資產(chǎn)清查的作用

資產(chǎn)清查既是會(huì)計(jì)核算的一種方法，又是單位內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種活動(dòng)。其作用主要表現(xiàn)在：

1.2.1 保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠。通過資產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)物資有無短缺或盈余以及發(fā)生盈虧的原因，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)，并通過賬項(xiàng)的調(diào)整達(dá)到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表奠定基礎(chǔ)；

1.2.2 充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力。通過資產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)物資的利用情況，發(fā)現(xiàn)其有無超儲(chǔ)積壓或儲(chǔ)備不足以及不配套等現(xiàn)象，以便采取措施，對(duì)儲(chǔ)備不足的設(shè)法補(bǔ)足，對(duì)呆滯積壓和不配套的及時(shí)處理，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高資產(chǎn)使用效果。

1.2.3 強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度。通過資產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)管理工作中存在的各種問題，諸如收發(fā)手續(xù)不健全、保管措施不得力、控制手續(xù)不嚴(yán)密等，以便采取對(duì)策加以改進(jìn)，健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；

1.2.4 完善財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，促使保管人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理技術(shù)，增強(qiáng)敬業(yè)精神，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2 資產(chǎn)清查的方法

2.1 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

2.1.1 永續(xù)盤存制，亦稱“賬面盤存制”，是指對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬薄上予以連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。采用這種盤存制度，可以及時(shí)反映和掌握各種資產(chǎn)的收、發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和金額，隨時(shí)了解資產(chǎn)變動(dòng)情況，有利于加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的控制和管理，但登記賬薄的工作量較大?？捎霉奖硎救缦拢?/p>

賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額

采用永續(xù)盤存制計(jì)算的期末結(jié)存數(shù)與資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)并不一定相符，因此，仍需定期對(duì)各種資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定賬實(shí)是否相符以及不符的原因。

2.1.2 實(shí)地盤存制，亦稱“以存計(jì)銷制”或“盤存計(jì)銷”，是指對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)在賬薄上只登記其增加數(shù)，而不記其減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)后，倒算出本期減少數(shù)并登記入賬的一種方法?？捎霉奖硎救缦拢?/p>

本期資產(chǎn)減少金額=期初賬面結(jié)存金額＋本期增加金額－期末資產(chǎn)結(jié)存金額

采用實(shí)地盤存制度，核算工作較簡便，但手續(xù)不夠嚴(yán)密，容易造成工作上的弊端，諸如浪費(fèi)、被盜、被挪用以及自然損耗等而引起的資產(chǎn)短缺，往往都視同為正常的減少入賬，從而影響資產(chǎn)減少數(shù)額計(jì)算的正確性，難以通過會(huì)計(jì)記錄對(duì)資產(chǎn)實(shí)施日常控制。

2.2 清查財(cái)產(chǎn)物資的具體方法

2.2.1 實(shí)地盤點(diǎn)法，指通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方式，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量。該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實(shí)物資產(chǎn)均可采用。

2.2.2 技術(shù)推算法，指通過技術(shù)推算（如量方、計(jì)尺等）測定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)量的方法。該方法適用于大堆存放、物體笨重，價(jià)值低廉、不便逐一盤點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)。從本質(zhì)上講，它是實(shí)地盤點(diǎn)法的一種補(bǔ)充方法。

2.2.3 函證核對(duì)法。即通過證件同對(duì)方經(jīng)濟(jì)往來單位核對(duì)賬目的方法。如核對(duì)應(yīng)收賬款的實(shí)存數(shù)就采用這種方法。

3 資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)、稅務(wù)賬務(wù)處理

一般企業(yè)經(jīng)過周密的安排，完成資產(chǎn)清查的清點(diǎn)工作后，對(duì)存在的問題或賬務(wù)處理不太重視，致使清查的目的無法實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的資產(chǎn)仍然掛在賬上，每年清查的結(jié)果大同小異，為此筆者認(rèn)為企業(yè)每年清查后及時(shí)處理，并將產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，杜絕同類問題重復(fù)發(fā)生尤為關(guān)鍵。制造企業(yè)尤其要關(guān)注貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、往來賬款的清查和處理，下面重點(diǎn)對(duì)這幾類資產(chǎn)處理進(jìn)行分析探討。

3.1 現(xiàn)金的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單?，F(xiàn)金清查的結(jié)果有兩種：一是現(xiàn)金有短缺，二是現(xiàn)金有溢余。

3.1.1 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：

3.1.1.1 現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

3.1.1.2 現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。

3.1.2 稅務(wù)處理：

3.1.2.1 現(xiàn)金短缺：屬于無法查明的現(xiàn)金短缺，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，其損失處理應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料，才能在稅前列支并予以抵扣。

（1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

（2）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（3）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

（4）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；

（5）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

3.1.2.2 現(xiàn)金溢余：屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目，按規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅。

3.2 存款類資產(chǎn)的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行存款類資產(chǎn)的清查，一般采用銀行對(duì)賬單或函證法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制銀行存款調(diào)節(jié)表等資料。清查的結(jié)果有兩種：一是存款類資產(chǎn)有短缺，二是存款類資產(chǎn)有溢余。

3.2.1 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

3.2.1.1 存款類資產(chǎn)短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收短缺款”或“銀行存款、其他貨幣資金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

3.2.1.2 存款類資產(chǎn)溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付溢余”科目；屬于無法查明原因的存款類資產(chǎn)溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入——溢余”科目。

3.2.2 稅務(wù)處理：

3.2.2.1 存款類資產(chǎn)短缺：屬于無法查明的存款類資產(chǎn)短缺，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——短缺”科目，其損失處理應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料，才能在稅前列支并予以抵扣。

（1）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

（2）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

（3）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

3.2.2.2 存款類資產(chǎn)溢余：屬于無法查明原因的存款類資產(chǎn)溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，貸記“營業(yè)外收入——溢余”科目，按規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅。

3.3 存貨的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行存貨清查，可分為定期租點(diǎn)和不定期盤點(diǎn)兩種，定期盤點(diǎn)一般在月末、季末、年終進(jìn)行；不定期盤點(diǎn)是指臨時(shí)性的盤點(diǎn)以及發(fā)生事故損失、會(huì)計(jì)交接、存貨調(diào)價(jià)等而進(jìn)行的盤點(diǎn)清查?？刹捎脤?shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制存貨盤點(diǎn)報(bào)告單。一般存貨清查后，除了盤盈外，還存在以下三種損失：存貨盤虧損失；存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失；存貨被盜損失。我們根據(jù)其不同分類作不同的處理分析：

3.3.1 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

3.3.1.1 存貨的盤盈：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，先分別記入“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”等有關(guān)賬戶借方，同時(shí)還應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶的貸方。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶的借方，同時(shí)記入“管理費(fèi)用”等賬戶的貸方。

3.3.1.2 存貨的盤虧：發(fā)生盤虧和毀損的存貨，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶的借方，同時(shí)相應(yīng)記入“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”等有關(guān)賬戶的貸方。對(duì)于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。批準(zhǔn)后的存貨的盤虧，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理。屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用 。借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”；對(duì)于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”；對(duì)于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)借記“營業(yè)外支出──非常損失”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”；對(duì)于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“管理費(fèi)用科目”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”。

3.3.2 稅務(wù)處理：

存貨盤盈的稅務(wù)處理原則同上現(xiàn)金盤盈一致，存貨盤虧形成損失的稅務(wù)處理，要依據(jù)以下證據(jù)材料，才能在稅前列支并予以抵扣。

3.3.2.1 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（3）存貨盤點(diǎn)表；

（4）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。

3.3.2 .2 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（3）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

（4）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

3.3.2.3 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（2）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

（3）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。

3.4 固定資產(chǎn)的處理：

一般來說，企業(yè)會(huì)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損益應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。一般固定資產(chǎn)清查后，除了盤盈外，還存在以下三種損失：固定資產(chǎn)盤虧丟失損失；固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損和；固定資產(chǎn)被盜損失。企業(yè)盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，填制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”并寫出書面報(bào)告，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才能處理。

3.4.1 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

3.4.1.1 固定資產(chǎn)的盤盈：對(duì)于盤盈固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

3.4.1.2 固定資產(chǎn)的盤虧：對(duì)于盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)按凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶，按原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按凈值借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶。

3.4.1.3 固定資產(chǎn)的處置：一般清查后，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的狀況企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。 企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 第三，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.4.2 稅務(wù)處理：

固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理產(chǎn)生損益補(bǔ)交稅款。固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、丟失損失等形成損失，要依據(jù)以下證據(jù)材料，才能在稅前列支并予以抵扣。

3.4.2.1 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（2）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（3）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（4）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

（5）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

3.4.2.2 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

（4）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

（5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

3.4.2.3 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（2）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（3）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。

3.5 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的處理

3.5.1 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：在資產(chǎn)清查中查明的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)可能形成損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，直接進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，不需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算。

3.5.2 稅務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等形成損失，要依據(jù)以下證據(jù)材料，才能在稅前列支并予以抵扣。

3.5.2.1 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

（2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（3）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中止執(zhí)行的法律文書；

（4）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（5）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（6）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（7）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

3.5.2.2 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

3.5.2.3 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

4 資產(chǎn)清查的注意事項(xiàng)

企業(yè)在資產(chǎn)清查過程中，為了使清查的結(jié)果真實(shí)、全面，到達(dá)清查的預(yù)期效果，特別要注意以下關(guān)鍵要點(diǎn)：

4.1 嚴(yán)格執(zhí)行清查截止時(shí)點(diǎn)。資產(chǎn)清查的時(shí)間點(diǎn)非常重要，各部門和人員一定要嚴(yán)格恪守制定的截止時(shí)間點(diǎn)，否則在清查中時(shí)間不一，會(huì)造成統(tǒng)計(jì)口徑不一，資產(chǎn)重復(fù)計(jì)算或漏項(xiàng)的可能。

4.2 各種報(bào)表賬冊(cè)必須按要求備好。資產(chǎn)清查前，要準(zhǔn)備好有關(guān)資產(chǎn)清查時(shí)使用的登記報(bào)表、賬冊(cè)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)將總賬和明細(xì)分類賬等有關(guān)賬戶登記齊全；出納對(duì)銀行存款、借款和結(jié)算款項(xiàng)，需要取得對(duì)賬單；庫管人員對(duì)所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資要整理入庫，并將截止資產(chǎn)清查盤點(diǎn)前的各種財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出辦好手續(xù)，全部登記入賬。

4.3 嚴(yán)格執(zhí)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的界限和內(nèi)容。企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)嚴(yán)格按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，采取清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的方式，及時(shí)申報(bào)并收集相關(guān)證明材料，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

4.4日常工作中注意搜集證據(jù)。企業(yè)一旦發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，要按照稅收政策規(guī)定及時(shí)注意收集相關(guān)證據(jù)，并分項(xiàng)登記、分類歸檔。

4.5 受理時(shí)間要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。當(dāng)然，納稅人出現(xiàn)資產(chǎn)損失，在取得相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除，而無需等到年度終了后統(tǒng)一報(bào)批，以節(jié)約資金的時(shí)間價(jià)值。

4.6 不能偽造、變?cè)煜嚓P(guān)證明

納稅人不得弄虛作假多報(bào)多列、虛報(bào)虛抵資產(chǎn)損失，應(yīng)該報(bào)批的不得自行計(jì)算扣除。國稅發(fā)[2011]25號(hào)文件明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，將按《稅收征管法》處理。

結(jié)語

為保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須建立資產(chǎn)清查制度，采用專門方法進(jìn)行資產(chǎn)清查，使會(huì)計(jì)核算的賬面資料與實(shí)際相符合。通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的清查，確定賬實(shí)是否相符，保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)和準(zhǔn)確，為企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和進(jìn)行經(jīng)營決策奠定基礎(chǔ)，并有效的保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.03.058