馬立群

(天津工業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院,天津 300387)

1 問(wèn)題的提出

融資租賃是集固定資產(chǎn)購(gòu)置與資金籌措活動(dòng)于一體的交易，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)進(jìn)行的融資活動(dòng)。當(dāng)前的租賃市場(chǎng)中，融資租賃交易主要針對(duì)大型機(jī)器設(shè)備或價(jià)格昂貴的交通工具等進(jìn)行的，屬于重大交易或事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的融資租入固定資產(chǎn)交易，在提供財(cái)務(wù)信息時(shí)必須遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在對(duì)融資租賃交易確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行充分揭示，向財(cái)務(wù)信息使用者提供相關(guān)數(shù)據(jù)。企業(yè)在提供稅務(wù)信息時(shí)需要根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法中的規(guī)定對(duì)納稅人發(fā)生的融資租賃交易進(jìn)行計(jì)量，在正確計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅務(wù)信息，正確申報(bào)納稅。由于財(cái)務(wù)信息和稅務(wù)信息確認(rèn)與計(jì)量遵循的法律規(guī)范不同，也就造成兩類信息的差異，這一差異的存在對(duì)投資者和債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)管理者三方面產(chǎn)生的不同影響。對(duì)于投資者和債權(quán)人，只能從財(cái)務(wù)報(bào)告中看到按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)金額，但這兩個(gè)金額與稅法所認(rèn)定的價(jià)值或金額存在著差異，在個(gè)別年份這種差異金額可能會(huì)很大，造成這部分人無(wú)法正確理解相關(guān)財(cái)務(wù)信息，很可能造成決策失誤；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人的財(cái)務(wù)信息中所反映的融資租賃交易金額與稅收法規(guī)要求不一致，無(wú)法通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告或查閱賬簿記錄來(lái)直接認(rèn)定與融資租賃交易相關(guān)的納稅義務(wù)，只能通過(guò)納稅申報(bào)材料進(jìn)行認(rèn)定，如果不進(jìn)行深入的稅務(wù)檢查工作，很難發(fā)現(xiàn)納稅人融資租賃交易中存在的納稅問(wèn)題，無(wú)疑降低稅款征收的效率，增加了稅款征收的成本，也為不法納稅人偷逃稅款留下空間；對(duì)于企業(yè)的管理者，不能夠以本企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為依據(jù)計(jì)算納稅，而必須按照稅收法規(guī)對(duì)融資租賃交易重新計(jì)算納稅，削弱了核算工作的嚴(yán)肅性，造成納稅事項(xiàng)與財(cái)務(wù)核算工作的脫節(jié)，增加納稅成本，所提供財(cái)務(wù)信息的有用性也會(huì)有所下降。

2 融資租入固定資產(chǎn)的所得稅差異分析

2.1 差異產(chǎn)生的基礎(chǔ)

融資租入固定資產(chǎn)涉及的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異產(chǎn)生于對(duì)該交易的處理原則不同，具體表現(xiàn)在對(duì)融資租賃的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。會(huì)計(jì)方面的初始計(jì)量方面要求，在租賃期開(kāi)始日承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)方面的后續(xù)計(jì)量涉及租入固定資產(chǎn)的折舊以及未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)們刹糠?，承租人?yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊并在當(dāng)年利潤(rùn)中扣除，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用在當(dāng)期利潤(rùn)中扣除。

稅務(wù)方面要求融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該按稅法規(guī)定的年限和方法計(jì)算折舊額，在各年的應(yīng)納稅所得額中扣除。

通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)方面對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的差異表現(xiàn)在兩點(diǎn)，其一租入資產(chǎn)確定的價(jià)值不同，造成在財(cái)務(wù)信息中反映的資產(chǎn)價(jià)值小于在稅務(wù)信息中反映的資產(chǎn)價(jià)值；其二租入資產(chǎn)在各年度利潤(rùn)中扣除的項(xiàng)目和金額與在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目與金額不同。

2.2 差異分析案例

進(jìn)行差異分析是采用定量的方式探討融資租賃交易因會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生差異的原因及其變動(dòng)的規(guī)律性，并不利用某一企業(yè)真實(shí)的交易。為清晰分析融資租賃交易對(duì)承租人的財(cái)務(wù)信息與稅務(wù)信息的影響，本文只討論與融資租賃直接相關(guān)的交易與事項(xiàng)，對(duì)于與融資租賃無(wú)關(guān)的交易或事項(xiàng)影響的金額均作為常數(shù)，不加以考慮，不會(huì)在計(jì)算中出現(xiàn)。

案例：2010年12月，甲公司通過(guò)融資租賃方式從乙租賃公司租入一項(xiàng)成套設(shè)備。該成套設(shè)備的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，租賃期為5年，租賃期滿后甲公司取得其設(shè)備的所有權(quán)，租金每年支付一次，支付日為12月31日。第一期付款日期為2011年12月31日，每年租金為500萬(wàn)元，共支付租金2500萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%。甲公司發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用為5萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸及安裝調(diào)試等費(fèi)用100萬(wàn)元，全部通過(guò)銀行存款支付。2010年12月31日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并從當(dāng)日起租。甲公司按年限平均法對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)稅法規(guī)定的最短折舊年限也為5年，不享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

為方便計(jì)算，假設(shè)甲公司每年的利潤(rùn)總額均為3000萬(wàn)元，除融資租入固定資產(chǎn)交易外甲公司按會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不存在差異，企業(yè)所得稅率在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)發(fā)生變動(dòng)，在以后轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異期間有足夠的所得額可以用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，融資租入的固定資產(chǎn)不會(huì)發(fā)生減值損失。

2.3 分析過(guò)程

2.3.1 初始計(jì)量的差異

融資租賃固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是在租賃期開(kāi)始日對(duì)租入固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量，會(huì)計(jì)上確定融資租入固定資產(chǎn)的成本（即原價(jià)），稅法上確定該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)2000萬(wàn)元，反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，形成財(cái)務(wù)信息，稅法確認(rèn)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)2605萬(wàn)元，反映在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的材料中，形成稅務(wù)信息，二者之間存在差異金額605萬(wàn)元，實(shí)質(zhì)上就是融資租入固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部利息。這一金額在會(huì)計(jì)上不構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)的成本，而是計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，以后期間采用實(shí)際利率法對(duì)其攤銷，在利潤(rùn)中扣除，即該金額費(fèi)用化；但稅法則將這一金額資本化計(jì)入了融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值中。這是融資租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異的根源所在，其后的差異都是在這個(gè)基礎(chǔ)之上的延伸。

2.3.2 后續(xù)計(jì)量的差異

從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，使用融資租入固定資產(chǎn)的期間，在各年利潤(rùn)中需要扣除的是兩部分，一部分是固定資產(chǎn)的折舊，另一部分是分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用，即融資租賃的利息費(fèi)用。從稅法角度進(jìn)行分析，使用融資租入固定資產(chǎn)的期間，在各年應(yīng)納稅所得額中扣除的只有折舊一項(xiàng)，且扣除金額與在利潤(rùn)中扣除的金額不同。具體計(jì)算如表1所示。

在計(jì)算折舊時(shí)，盡管折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值三項(xiàng)不存在差異，但因固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)價(jià)值不同，各年間在利潤(rùn)中扣除的折舊額與在應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額也不同。另外在利潤(rùn)中扣除的還有605萬(wàn)元未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額，該差額的攤銷采用實(shí)際利率法，各年分?jǐn)偨痤~呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)，所以出現(xiàn)了固定資產(chǎn)使用前期在利潤(rùn)中扣除的金額較多，使用后期扣除的金額較少的情況，而在應(yīng)納稅所得額中扣除的金額是均衡的，二者之間的差異在前三年產(chǎn)生，在后兩年轉(zhuǎn)回，當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)差異消失。

2.3.3 固定資產(chǎn)價(jià)值的差異

因融資租入固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)的原價(jià)與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，在各年度的折舊金額也不同，造成各年末資產(chǎn)價(jià)值也不相同，具體計(jì)算如表2所示。

表2 融資租入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算表 （單位：萬(wàn)元）

從表2的計(jì)算得知，對(duì)于同一項(xiàng)融資租入的固定資產(chǎn)，反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中的價(jià)值與反映在納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)完全不同，其差異會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生減少，最終在固定資產(chǎn)使用壽命期滿時(shí)消除，故稱為暫時(shí)性差異。

3 融資租入固定資產(chǎn)所得稅差異造成的后果

3.1 會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生極大影響

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅的核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)需要將融資租入固定資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。從“表1”的計(jì)算得知，前三年在利潤(rùn)中扣除的費(fèi)用均比應(yīng)納稅所得額扣除的費(fèi)用要高，后兩年情況則相反，在納稅時(shí)需要根據(jù)稅法規(guī)定將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交的企業(yè)所得稅。根據(jù)已知條件，利用“表1”和“表2”的數(shù)據(jù)，計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、所得稅費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)算出企業(yè)各年凈利潤(rùn)，整理后數(shù)據(jù)如表3所示。

表3 各年凈利潤(rùn)計(jì)算表 （單位：萬(wàn)元）

從表3不難發(fā)現(xiàn)，通過(guò)復(fù)雜的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理后，在利潤(rùn)總額一定的情況下，考慮到暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響后，各年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用出現(xiàn)無(wú)規(guī)律的波動(dòng)。一般情況下，計(jì)算利潤(rùn)與計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)如果僅存在暫時(shí)性差異，所得稅費(fèi)用應(yīng)該等于利潤(rùn)總額乘以所得稅率，即本例中應(yīng)該每年的所得稅費(fèi)用均為750萬(wàn)元，但融資租入固定資產(chǎn)交易被打破了這一規(guī)律，特別是第一年的所得稅費(fèi)用，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于750萬(wàn)元，造成當(dāng)年交納的767.13萬(wàn)元的所得稅，只有646.13萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，有121萬(wàn)元增加了遞延所得稅資產(chǎn)，造成財(cái)務(wù)信息中虛增資產(chǎn)和凈利潤(rùn)，雖然在以后各年會(huì)逐期轉(zhuǎn)回，但財(cái)務(wù)成果在各年間的無(wú)規(guī)律變動(dòng)，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，加大了凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之間差異，在企業(yè)發(fā)生的融資租賃業(yè)務(wù)金額巨大時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響會(huì)更劇烈，這樣的數(shù)據(jù)會(huì)造成財(cái)務(wù)信息使用者的困惑，財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性受到嚴(yán)重影響，利用這樣的信息進(jìn)行決策風(fēng)險(xiǎn)極大。付出了較大的會(huì)計(jì)成本，卻沒(méi)有使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提高，也有一些得不償失。

3.2 財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)，資產(chǎn)表達(dá)不準(zhǔn)確

企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模與結(jié)構(gòu)，決定了企業(yè)未來(lái)的獲得能力，財(cái)務(wù)信息使用者很關(guān)注這一點(diǎn)。根據(jù)前面的分析，財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的融資租入固定資產(chǎn)的原價(jià)中不包括租賃利息，租賃利息在初始計(jì)量時(shí)單獨(dú)作“未確認(rèn)融資費(fèi)用”處理，并與長(zhǎng)期應(yīng)付款余額抵減后列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，也就是說(shuō)與融資租入固定資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債均未體現(xiàn)交易中的利息，意味著低估了資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，當(dāng)租賃資產(chǎn)價(jià)值越大，租賃時(shí)間越長(zhǎng)，租賃利率越高，租賃利息也越多，影響也就越大，最終會(huì)影響到資產(chǎn)的金額的正確表達(dá)。雖然從會(huì)計(jì)角度可以用謹(jǐn)慎性來(lái)解釋財(cái)務(wù)報(bào)告中租入資產(chǎn)價(jià)值被低估的現(xiàn)象，但這一利息金額是交易已知的、確定的，也是企業(yè)必須承擔(dān)的，如此“謹(jǐn)慎”已經(jīng)歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)削弱財(cái)務(wù)信息的有用性。

3.3 企業(yè)所得稅計(jì)算復(fù)雜，容易產(chǎn)生差錯(cuò)

發(fā)生融資租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，需要根據(jù)稅法要求重新計(jì)算，對(duì)于暫時(shí)性差異也必須妥善處理，稍有不慎就可能造成納稅數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。從表3計(jì)算得知，融資租入的固定資產(chǎn)在使用壽命、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值方面與稅法均相同，且沒(méi)有發(fā)生固定資產(chǎn)減值損失的情況下，每年的納稅調(diào)整金額都比較復(fù)雜，如果在使用壽命、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值等方面與稅法規(guī)定不同，再出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值損失的情況，或者企業(yè)同時(shí)存在多項(xiàng)租賃資產(chǎn)等，納稅計(jì)算工作將更加復(fù)雜，產(chǎn)生差錯(cuò)的機(jī)率也大幅度提高。本來(lái)企業(yè)有著比較完備的會(huì)計(jì)核算體系，在查賬征收方式下，能夠保證納稅工作的準(zhǔn)確性，遺憾的是完備的會(huì)計(jì)核算體系卻沒(méi)有對(duì)融資租賃交易發(fā)揮作用，失去了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的保證，計(jì)算中一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤，查找與更正會(huì)比較困難，且費(fèi)時(shí)費(fèi)力。這種現(xiàn)象無(wú)疑會(huì)影響計(jì)算納稅的效率，加大納稅成本，稅務(wù)稽查工作受到影響，還會(huì)造成有意或無(wú)意的偷逃稅款。

4 消除融資租入固定資產(chǎn)所得稅差異的對(duì)策

針對(duì)融資租入固定資產(chǎn)交易的特殊性，應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)姆椒ɑ驅(qū)Σ哂枰越鉀Q。筆者認(rèn)為應(yīng)從二個(gè)方面進(jìn)行考慮：其一，探索會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)方法；其二，改進(jìn)融資租賃業(yè)務(wù)稅收處理的方法。

4.1 增加可選擇的會(huì)計(jì)政策，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)

（1）允許采用折舊進(jìn)度分?jǐn)偫①M(fèi)用。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)?，分期?jì)入各項(xiàng)損益。實(shí)際利率法能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)所承擔(dān)的利息水平，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量相對(duì)較高。但采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y租賃形成的利息費(fèi)用卻出現(xiàn)了問(wèn)題，即只關(guān)注到利息費(fèi)用金額的恰當(dāng)性，而忽略了財(cái)務(wù)報(bào)告中其他相關(guān)因素的合理性，如所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)不配比，虛增資產(chǎn)和凈利潤(rùn)，使財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)不可理解。筆者認(rèn)為應(yīng)該增加可選擇的會(huì)計(jì)政策，允許企業(yè)按照融資租入固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)度攤銷利息費(fèi)用，企業(yè)可以自主選擇是采用實(shí)際利率法或是折舊進(jìn)度進(jìn)行攤銷。這樣就可以在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)殘值與稅法規(guī)定一致且不發(fā)生固定資產(chǎn)減值的情況下，消除或減少因攤銷方法不同引起的復(fù)雜狀態(tài)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可理解性。

（2）允許融資租入固定資產(chǎn)利息資本化。

如前所述，造成差異的根本原因就是對(duì)融資租賃交易的利息費(fèi)用處理方法不同，筆者認(rèn)為融資租入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法可以增加一種選擇，將融資租賃作為一種例外允許企業(yè)將租賃活動(dòng)產(chǎn)生的利息費(fèi)用資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，企業(yè)可以自主選擇租賃產(chǎn)生的利息是資本化還是費(fèi)用化。財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)允許將租賃交易的利息資本化，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的完全對(duì)接，但對(duì)于上市公司等信息披露要求較高的企業(yè)，采用如此統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策往往違背財(cái)務(wù)信息公允表達(dá)的要求，也不利于會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，所以在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)增加一種可選擇的會(huì)計(jì)政策是一個(gè)比較折中的辦法，企業(yè)一旦選擇租賃利息的資本化，其會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定已經(jīng)一致，不會(huì)產(chǎn)生差異，大大節(jié)約了納稅調(diào)整的工作量，會(huì)計(jì)處理趨于簡(jiǎn)單化，也不會(huì)造成利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用的不配合的現(xiàn)象，允許融資租入固定資產(chǎn)利息資本化還解決了資產(chǎn)被低估的問(wèn)題，將企業(yè)為融資租賃取得的固定資產(chǎn)所付出的代價(jià)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告之中，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，讓財(cái)務(wù)信息使用者了解到企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的真實(shí)情況，以利于他們做出正確的決策。

4.2 適當(dāng)修改稅法，有利于征納雙方當(dāng)事人計(jì)算稅額

從稅法的發(fā)展歷程來(lái)看，會(huì)計(jì)與稅法相互作用、相互影響、相互促進(jìn)、相互滲透，二者越來(lái)越趨于一致。當(dāng)前普遍存在著會(huì)計(jì)上引用稅法的規(guī)定，稅法中也利用會(huì)計(jì)的定義與方法。對(duì)某一交易的稅務(wù)處理方法應(yīng)該允許存在多種可選擇的政策，不能僅僅為了征收管理上的方便和簡(jiǎn)化而忽略納稅人差異的存在。因此，筆者認(rèn)為對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，在稅收法規(guī)中也可以存在兩種處理方法，一是保持現(xiàn)有的稅收政策，將融資租入固定資產(chǎn)的利息費(fèi)用全部計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，在以后納稅年度通過(guò)折舊的方法予以扣除；二是向會(huì)計(jì)處理方法靠近，將融資租入固定資產(chǎn)的利息費(fèi)用化，在以后納稅年度允許按實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中扣除，納稅人可以在兩種方法中進(jìn)行選擇。如此解決這一問(wèn)題，不違背稅收法規(guī)的立法原則，也不會(huì)給稅收征管帶來(lái)困難，既有利于稅務(wù)稽查，還降低納稅成本，更為重要的是會(huì)計(jì)信息披露要求較高的企業(yè)，也可以在保證會(huì)計(jì)信息符合要求的同時(shí)，兼顧所得稅的計(jì)算繳納，會(huì)計(jì)系統(tǒng)與納稅系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)很好的對(duì)接。

[1]李明.固定資產(chǎn)融資租賃有關(guān)納稅調(diào)整分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（9）.

[2]崔海霞.融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整及所得稅會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（7）.