中國(guó)地質(zhì)大學(xué)(武漢)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 張忞嫻

企業(yè)社會(huì)責(zé)任中會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化探究

中國(guó)地質(zhì)大學(xué)(武漢)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 張忞嫻

本文基于2011年中國(guó)社科院撰寫(xiě)的《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究報(bào)告》中顯示的數(shù)據(jù)，在分析我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出其問(wèn)題所在，并提出優(yōu)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策措施。

社會(huì)責(zé)任 會(huì)計(jì)信息披露 社會(huì)責(zé)任報(bào)告 優(yōu)化

企業(yè)社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時(shí)，兼顧社會(huì)效益和生態(tài)效益，這對(duì)于企業(yè)自身良好形象的維護(hù)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展有重要意義。由此看來(lái)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)研究的重要性不言而喻，當(dāng)前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的規(guī)范披露及監(jiān)管亟待解決的現(xiàn)狀也引起了社會(huì)各界廣泛的思考和國(guó)資委的關(guān)注。本文在對(duì)《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究報(bào)告》藍(lán)皮書(shū)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，著重探討了現(xiàn)狀中反映的問(wèn)題，并從政府、企業(yè)和其他利益相關(guān)者三個(gè)角度提出優(yōu)化建議。

1 我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

在中國(guó)社科院撰寫(xiě)的2011年《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究報(bào)告》[1]結(jié)果中顯示，在包括國(guó)企、民企和外企的中國(guó)百?gòu)?qiáng)企業(yè)共300家企業(yè)中，68.33%的企業(yè)嚴(yán)重缺乏社會(huì)責(zé)任，處于旁觀狀態(tài)，其中有26家企業(yè)得分為零，甚至是負(fù)數(shù)。中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露整體水平不容樂(lè)觀。

表1 2011年我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露狀況

具體而言，存在的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：

1.1 企業(yè)自愿披露意識(shí)淡薄

由表1數(shù)據(jù)可以看出，在300家我國(guó)重要企業(yè)中，符合自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的只有95家，而在這95家企業(yè)中，能夠稱(chēng)得上出色完成自愿性信息披露的，僅中國(guó)遠(yuǎn)洋集團(tuán)一家而已。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的局限使得企業(yè)在追求自身經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化的同時(shí)，忽視了其作為社會(huì)的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

1.2 披露內(nèi)容不全面

從2011年我國(guó)企業(yè)進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露來(lái)看，大部分企業(yè)將精力放在了對(duì)已經(jīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任或環(huán)境責(zé)任的陳述，而往往對(duì)未履行的責(zé)任情況避而不談，屬于典型的“報(bào)喜不報(bào)憂”。這一點(diǎn)在對(duì)人力資源和員工福利的社會(huì)責(zé)任履行信息的披露上體現(xiàn)得比較突出。包括國(guó)家電網(wǎng)和中國(guó)石油等2011年社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露狀況里的“領(lǐng)先者”也多在這一方面有所欠缺。

1.3 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目依附于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目

其實(shí)許多企業(yè)都在日常的經(jīng)營(yíng)管理中履行了應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，但是由于大部分企業(yè)將社會(huì)責(zé)任問(wèn)題與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題揉在一起，并未單獨(dú)設(shè)置社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，從而導(dǎo)致利益相關(guān)者在查看企業(yè)披露的信息時(shí)，基本無(wú)法辨認(rèn)其社會(huì)責(zé)任履行情況，從而產(chǎn)生許多誤解。

例如，企業(yè)可能因未治理其應(yīng)該治理的污水而受到處罰，罰款記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，同時(shí)，該企業(yè)對(duì)社會(huì)福利事業(yè)的捐贈(zèng)也被記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，這就給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)了很大的困擾。

1.4 非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型披露形式處于主導(dǎo)地位

由《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究報(bào)告》統(tǒng)計(jì)顯示，在披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)，大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹鼋榻B，而鮮少有運(yùn)用具體的會(huì)計(jì)方法加以量化披露的內(nèi)容。在中國(guó)聯(lián)通企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，我們可以看到通篇的文字?jǐn)⑹觯词古紶柨吹讲糠謹(jǐn)?shù)字，也是夾雜在大堆的文字之中，罔論表格或是圖表，更不用說(shuō)會(huì)計(jì)的報(bào)表。在西歐，法國(guó)被公認(rèn)為是對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最為重視的國(guó)家，早在1975年就建議各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”[2]，但在我國(guó)，“如何將企業(yè)社會(huì)責(zé)任量化”、“社會(huì)責(zé)任內(nèi)容的計(jì)量究竟采用何種方法”這些問(wèn)題都缺乏明確規(guī)定，更不用談社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露中定量信息是否充分了。

1.5 強(qiáng)制性信息披露和政府審計(jì)的缺失

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露按照是否經(jīng)過(guò)管制被分為強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露[3]。就目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)看,法律或政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的強(qiáng)制性信息披露還在襁褓之中,實(shí)務(wù)上已有的，是部分企業(yè)對(duì)其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的自愿性披露。盡管?chē)?guó)家會(huì)針對(duì)這些企業(yè)自愿披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整理編撰，形成“藍(lán)皮書(shū)”，但是相較于西方，仍然缺少必要的強(qiáng)制執(zhí)行力和監(jiān)管審計(jì)。在這一情況下，不需要被審計(jì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告便使得企業(yè)有機(jī)會(huì)夸大事實(shí)、自我吹噓，從而給利益相關(guān)者帶來(lái)負(fù)面影響，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度和有用性由此大打折扣。

2 我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露優(yōu)化對(duì)策

2.1 政府

2.1.1 完善法律法規(guī)并加大執(zhí)行力度

作為最具有強(qiáng)制力的手段，法律法規(guī)能在很大程度上改善現(xiàn)狀。政府應(yīng)從維護(hù)社會(huì)利益和保護(hù)社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)的需要出發(fā)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，及時(shí)完善涉及安全生產(chǎn)、員工福利保障、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)等社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)等環(huán)境責(zé)任的法律法規(guī)，從根本上保證強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露的并行。

近期國(guó)資委正在計(jì)劃出臺(tái)的《央企社會(huì)責(zé)任管理指引》可能會(huì)對(duì)央企起到一定激勵(lì)作用，并以此逐漸帶動(dòng)其他企業(yè)。

2.1.2 規(guī)范社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在使得不同企業(yè)可以使用統(tǒng)一的處理方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，并采用統(tǒng)一的報(bào)表對(duì)最終結(jié)果加以披露。在規(guī)范我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)注意對(duì)企業(yè)揭示的社會(huì)責(zé)任的基本內(nèi)容、計(jì)量方法和對(duì)外報(bào)送形式作出統(tǒng)一規(guī)定，另外，對(duì)于披露模式，可以采用定性和定量相結(jié)合的方式，并盡可能采用定量方式進(jìn)行披露。當(dāng)然如果的確無(wú)法用定量方法反映的，則也可用文字?jǐn)⑹龅姆绞脚丁?/p>

2.1.3 實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)制度

目前我國(guó)的企業(yè)審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，被審計(jì)內(nèi)容包括有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債信息、成本費(fèi)用信息、收益信息、績(jī)效信息和會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況等，因此，在審計(jì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容時(shí)，要注意審計(jì)有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的上述信息，適用于我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，使社會(huì)責(zé)任審計(jì)有據(jù)可依。當(dāng)然，除了審計(jì)信息的規(guī)范之外，審計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程中也要注意審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)和行為素質(zhì)的規(guī)范，由此審計(jì)得出的結(jié)果才更加真實(shí)可信。

2.2 企業(yè)

2.2.1 .強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)

企業(yè)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的主體，企業(yè)是否具有社會(huì)責(zé)任意識(shí)及意識(shí)的強(qiáng)弱程度直接關(guān)系到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息能否披露和披露程度的問(wèn)題。在企業(yè)中，僅有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者擁有這樣的社會(huì)責(zé)任意識(shí)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)形象的塑造和社會(huì)責(zé)任的履行，在很大程度上也依賴于全體員工的言行舉止。因此，企業(yè)可以強(qiáng)化內(nèi)部人員的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，以培訓(xùn)的形式、績(jī)效的考評(píng)和獎(jiǎng)懲的機(jī)制以達(dá)到預(yù)期效果。

2.2.2 降低自身社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露成本

為什么許多企業(yè)寧愿自身社會(huì)形象受到非議，也不愿意進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露呢？究其原因，并非企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到這一問(wèn)題，而是在于披露所需的成本過(guò)于昂貴。換而言之，不進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露而可能蒙受的損失這一成本要遠(yuǎn)小于信息披露本身的成本，從機(jī)會(huì)成本的角度來(lái)看，在這種條件下，信息披露顯然是不符合經(jīng)濟(jì)上的理性的。而披露成本昂貴的原因源自于信息的廣泛性和復(fù)雜性。因此，針對(duì)這一問(wèn)題，解決措施是企業(yè)應(yīng)建立適合其自身量化衡量的標(biāo)準(zhǔn)體系，盡量避免信息的重復(fù)披露與復(fù)雜化，同時(shí)可以與相關(guān)咨詢專(zhuān)家建立更為廣泛的聯(lián)系，以降低復(fù)雜信息披露時(shí)的成本。

2.2.3 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式層次化

鑒于當(dāng)前我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系中，并無(wú)規(guī)范而獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，且由此引發(fā)諸多不便，因此盡快建立并完善規(guī)范而獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目就顯得尤為重要。當(dāng)然在現(xiàn)階段，并不是所有企業(yè)都能夠承擔(dān)得起同時(shí)進(jìn)行獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告披露并采用獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目的，因此，對(duì)于披露的模式而言，可以針對(duì)企業(yè)規(guī)模的不同，分別采用不同的披露模式，以實(shí)現(xiàn)披露模式的層次化。

針對(duì)上市公司，尤其是滬深主板上市公司，最佳的解決途徑是創(chuàng)建獨(dú)立的“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”和“社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表”。以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，建立起獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表體系，進(jìn)行定量化的信息披露。對(duì)于部分實(shí)在無(wú)法使用報(bào)表進(jìn)行量化披露的信息，可以文字披露的方式形成報(bào)表附注等。

針對(duì)創(chuàng)業(yè)板和中小板上市公司，也許它們無(wú)法承受創(chuàng)建獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)表體系，那么這些企業(yè)可以采用在現(xiàn)有的報(bào)表基礎(chǔ)上創(chuàng)建獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目的方法，使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目不再依附于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目。例如，對(duì)于企業(yè)用以實(shí)現(xiàn)公益項(xiàng)目和活動(dòng)的銀行存款，可以記為“社會(huì)責(zé)任銀行存款”，下屬于傳統(tǒng)的“銀行存款”會(huì)計(jì)科目。這樣，既能以會(huì)計(jì)的方法量化社會(huì)責(zé)任信息，又能為這些企業(yè)節(jié)約一大筆成本。

而對(duì)于一些未上市公司而言，由于其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任有限，從收益——成本的角度來(lái)看，并沒(méi)有必要?jiǎng)?chuàng)建這些獨(dú)立的報(bào)表和會(huì)計(jì)科目，因此，短期內(nèi)它們?nèi)匀豢梢晕淖峙兜男问竭M(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露。當(dāng)然，一旦企業(yè)獲得長(zhǎng)足發(fā)展、規(guī)模壯大，其履行的社會(huì)和環(huán)境責(zé)任也相應(yīng)有所增大，此時(shí)，這些企業(yè)也必須不再逃避應(yīng)盡的義務(wù)。

2.2.4 不同行業(yè)的企業(yè)信息披露時(shí)應(yīng)有不同偏重

對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)而言，由于其自身的特點(diǎn)和在社會(huì)上扮演角色的差異性，使得不同行業(yè)的企業(yè)應(yīng)予以重點(diǎn)披露的信息有所偏重[4]。例如一些高耗能、高排污的重工業(yè)企業(yè)和新能源開(kāi)發(fā)企業(yè)，如鋼鐵廠、化工工廠和風(fēng)能開(kāi)發(fā)利用企業(yè)等，由于其給環(huán)境帶來(lái)的破壞程度是人們更為關(guān)心的方面，因此，其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該是環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況；相對(duì)的，對(duì)于一些低耗能、低排污的輕工業(yè)和電子信息產(chǎn)業(yè)的企業(yè)而言，人們更為關(guān)注的則是其對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)與使用信息、對(duì)消費(fèi)者履行的社會(huì)責(zé)任信息等，那么這些企業(yè)在披露時(shí)也應(yīng)對(duì)此有所偏重。由此可見(jiàn)，不同行業(yè)類(lèi)型的企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，也可以有所側(cè)重，如此既減輕了企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和壓力，也取得了較好的信息披露效果。

2.3 其他利益相關(guān)者

無(wú)論是股東、債權(quán)人、企業(yè)員工還是消費(fèi)者，甚至是政府[5]，企業(yè)信息披露質(zhì)量都能直接或間接影響他們的籌資和投資等各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從這一意義上來(lái)說(shuō)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，不僅關(guān)乎社會(huì)責(zé)任與環(huán)境責(zé)任，更是一種經(jīng)濟(jì)利益上的激勵(lì)。因此，從利益相關(guān)者角度加強(qiáng)企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的注重意識(shí)就成為一條極為有效的途徑。消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)產(chǎn)品時(shí)更關(guān)注該產(chǎn)品是否注重環(huán)保；投資者在股票選擇與交易上更關(guān)注企業(yè)社會(huì)職責(zé)和環(huán)保職責(zé)的履行情況；員工在選擇企業(yè)時(shí)更注重公司福利的發(fā)放情況；債權(quán)人在借貸時(shí)更關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展前景和誠(chéng)信狀況等，這些都不失為很好的方法。

[1]陳佳貴,黃群慧,彭華崗.企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書(shū) 中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究報(bào)告(2011)[M].北京:社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社,2011.

[2]葉陳毅,聶莎莉,李娜.上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探討[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2011(6).

[3]溫海清.我國(guó)上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及解決對(duì)策[J].綠色財(cái)會(huì),2011(8).

[4]趙馨燕.論社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的改進(jìn)路徑[J].財(cái)務(wù)與金融,2011(5).

[5]田翠香,李玲.利益相關(guān)者視角的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究綜述[J].財(cái)會(huì)通訊,2011(11).

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A

1005-5800(2012)06(b)-235-02