張國勝

(中州大學(xué)文化與傳播學(xué)院，鄭州450044)

據(jù)《經(jīng)濟(jì)參考報》報道，全球最為著名的財經(jīng)出版物之一美國《福布斯》雜志推出的榜單顯示，中國內(nèi)地的稅負(fù)痛苦指數(shù)位居全球第二。稅負(fù)痛苦指數(shù)是根據(jù)世界各個國家或地區(qū)實(shí)行的公司稅率、個人所得稅率、富人稅率、銷售稅率、增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻(xiàn)等數(shù)據(jù)計算而得到的。稅負(fù)痛苦指數(shù)越高意味著該地區(qū)企業(yè)、民眾所承受的稅負(fù)痛苦程度越高。同時，稅負(fù)痛苦指數(shù)還包含了納稅人對納稅負(fù)擔(dān)的實(shí)際感受。財政支出結(jié)構(gòu)需要取之于民用之于民，若財政支出結(jié)構(gòu)不合理就會加重痛苦指數(shù)。

一、我國稅負(fù)痛苦指數(shù)高于世界平均水平

目前我國稅負(fù)總體確實(shí)過重，這是不爭的事實(shí)。財政部數(shù)據(jù)顯示，2011年我國稅收總收入接近9萬億，同比增長22．6%，同期財政收入首超10萬億，增長24．8%。2011年的GDP增速為9．2%，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入扣除價格因素后的實(shí)際增長率為8．4%。根據(jù)專家的測算，我國政府收入占GDP的比重在35%左右。從而得出，我國財政收入增長彈性系數(shù)(財政收入增長彈性系數(shù)=財政收入增長率/國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率)達(dá)到2．7，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于1。這足以證明我國財政收入增長幅度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鎮(zhèn)居民收入的增長幅度，勢必會給艱難運(yùn)營的中小企業(yè)帶來較大的壓力。固然財政收入的增加與經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有關(guān)，但國與民之間收入分配比例應(yīng)合理，要實(shí)現(xiàn)國富與民富的良性互動，最終達(dá)到國民同富，這才是一個社會健康發(fā)展的標(biāo)志。經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬光遠(yuǎn)認(rèn)為，稅收太高肯定是不對的，在初次分配中，國家拿得較多，這是不盡合理的。世界銀行根據(jù)不同國家收入水平的類型提出了宏觀稅負(fù)劃分標(biāo)準(zhǔn)(見表1)。宏觀稅負(fù)是指一個國家的稅負(fù)總水平，通常以一定時期(一般為一年)的稅收總量占國民生產(chǎn)總值(GNP)或國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)或國民收入(GNI)的比例來表示。

表1

對比以上標(biāo)準(zhǔn)，我國政府收入占GDP的比重在35%左右，明顯高于高收入國家28．9%的比例。以目前各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來看，我國還未成為一個高收入國家，但宏觀稅收負(fù)擔(dān)卻已達(dá)到甚至超過了高收入國家的水平。我國作為發(fā)展中國家，稅負(fù)痛苦指數(shù)如此之高的原因是什么呢?

二、我國稅負(fù)痛苦指數(shù)高的原因

根據(jù)稅負(fù)痛苦指數(shù)的計算方法以及所涉及到的數(shù)據(jù)指標(biāo)，筆者認(rèn)為我國稅負(fù)痛苦指數(shù)之所以高于世界平均水平，甚至超過了高收入國家，主要是兩個方面的因素:

1．稅負(fù)過高

根據(jù)國際貨幣基金組織《政府財政統(tǒng)計年鑒(2007)》公布的2006年數(shù)據(jù)計算，中國商品中所含的稅，是美國的4．17倍，日本的3．76倍，歐盟15國的2．33倍。與國際標(biāo)準(zhǔn)比較，我國中小企業(yè)與社會民眾承擔(dān)的稅負(fù)均相對較重，過重的稅負(fù)不僅制約了我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的長足發(fā)展，也直接影響到了廣大居民日常生活水平的逐步提高。從比較的商品中所含稅的比重看，稅負(fù)重也直接反映在我國的物價之中，消費(fèi)者都有切身感受。

2．政府稅收用于民生投入不夠

我們都知道，稅收是國家為滿足社會公共需求，通過法律規(guī)定賦予政府的一種無償參與社會剩余產(chǎn)品分配以取得財政收入的一種權(quán)利。也就是說，稅收是以政府為主體，憑借政治權(quán)力進(jìn)行的一種分配，分配的對象是剩余產(chǎn)品價值，分配的目的是滿足社會公共需求。因此，宏觀稅負(fù)的水平關(guān)鍵不在于政府征收多少稅，而在于該國家預(yù)算制度的嚴(yán)謹(jǐn)與完善和財政支出結(jié)構(gòu)的合理安排。財政支出結(jié)構(gòu)主要看政府財政收入中真正用于民生支出規(guī)模占財政支出總規(guī)模的比重。如果老百姓覺得交過稅后并沒有得到等價的公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，沒有直接在政府的用稅過程中實(shí)際受益，就會從心理上和實(shí)踐中感到稅負(fù)較重。我國一方面財政收入提速，另一方面財政支出又不合理，納稅人看到自己繳納的稅換回的是不盡人意的公共服務(wù)，一些權(quán)貴到處權(quán)力尋租，揮霍公共資金中飽私囊。一方是校車破爛不堪，一方是突擊花錢3．5萬億，坐超標(biāo)豪華公車。西部山區(qū)兒童三餐不保，權(quán)貴茅臺幾千一瓶。這無疑加重了納稅人的心理落差。

三、解決我國稅負(fù)痛苦指數(shù)過高的建議

實(shí)踐證明，兩方面可以降低稅負(fù)痛苦指數(shù):一是降低稅負(fù)，二是提高財政支出效率，合理確定財政支出規(guī)模和支出結(jié)構(gòu)。降低稅負(fù)是調(diào)動企業(yè)積極性的有效途徑，發(fā)達(dá)國家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)中已有該方面的經(jīng)驗(yàn)，拉弗曲線也摸索出規(guī)律。描繪稅收與稅率關(guān)系的曲線叫拉弗曲線。該曲線揭示:一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，但稅率的提高超過一定限度時，就會進(jìn)入稅率禁區(qū)。較高的稅率使企業(yè)的經(jīng)營成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導(dǎo)致政府的稅收減少。稅率與稅收不一定按同方向發(fā)展，甚至可能按反方向變化。取得同樣多的稅收，可以采取不同的稅率，政府應(yīng)采取一種兼顧稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長的最優(yōu)稅率。因此，保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要條件。目前，我國正在按科學(xué)規(guī)律與民意結(jié)合的藍(lán)圖進(jìn)行稅收改革，完善結(jié)構(gòu)性減稅政策是降低稅負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效途徑。

1．降低增值稅

增值稅是稅收中最大的一個稅種。增值稅雖然是向企業(yè)征收的，但實(shí)際上最終是由消費(fèi)者來承擔(dān)。2011年我國的增值稅累計收入是1．8萬億，如果降低增值稅，就能夠直接降低商品的價格，有效拉動市場需求。通過降低生活必需品的增值稅，實(shí)際上是直接補(bǔ)貼消費(fèi)者，對內(nèi)需市場能夠有直接的刺激作用。

2．對企業(yè)利潤轉(zhuǎn)增投資減免利潤所得稅

對于企業(yè)的利潤所得，如果部分利潤轉(zhuǎn)增投資，應(yīng)對這一部分利潤所得稅進(jìn)行減免。企業(yè)利潤用于分配，繳納所得稅是應(yīng)該的。如果企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)增投資對該部分減免所得稅將會鼓勵企業(yè)再投資，這樣能夠加快、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也能夠進(jìn)一步培育稅源。

3．規(guī)范、約束“三公”經(jīng)費(fèi)

建立“三公”經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督問責(zé)制度。財政支出要受監(jiān)督，國有企業(yè)高管和政府高官要實(shí)行財產(chǎn)申報和公開，三公費(fèi)用要公開。根據(jù)北京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授胡星斗的測算，政府行政支出已經(jīng)占到了所有財政支出的52%，而在發(fā)達(dá)國家，政府行政支出一般不超過10%。例如，美國的行政辦公費(fèi)用支出占財政收入的比例為9．9%，日本為2．38%。美國財政支出中純民生開支達(dá)到60%。全國人大常委會辦公廳研究室特約研究員王錫鋅曾指出:我國公款吃喝、公費(fèi)出國、公車開支的費(fèi)用，一年19000億元。美國大選一次平均開支不到30億美元。即使按30億美元算，19000億元人民幣折合成美元，大約可選97．44次。美國大選4年一次，就是說，我國一年“三公”經(jīng)費(fèi)可供美國390年大選。

4．落實(shí)好物流企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)減免政策

蔬菜價格的上漲主要是由于物流流通環(huán)節(jié)成本上漲，而不是對農(nóng)民的收購價格上漲。因此，政府應(yīng)取消超期收費(fèi)的公路收費(fèi)站，允許外資石油企業(yè)參與國內(nèi)競爭，降低油價，降低公路收費(fèi)。國家財稅［2011］137號文件已規(guī)定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。新規(guī)定有利于進(jìn)一步搞活農(nóng)產(chǎn)品市場，給力菜籃子工程。免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅若真正落實(shí)，將大大減輕民眾負(fù)擔(dān)。

5．減少政府的行政收費(fèi)

我國的企業(yè)除了要繳稅之外，還要繳納一部分政府的行政性收費(fèi)，如教育附加費(fèi)等。降低我國稅負(fù)痛苦指數(shù)還必須清理稅收之外的政府各部門收費(fèi)項(xiàng)目，不合理的要堅決取消，合理的要通過聽證和人大審批，并轉(zhuǎn)為稅收，杜絕一些執(zhí)法部門通過執(zhí)法收費(fèi)和罰款來供養(yǎng)自己。

四、結(jié)語

當(dāng)然，好的建議必須依靠相關(guān)部門強(qiáng)有力的執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)。我們欣喜地看到2012年年初，財政部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，今年將進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，減輕企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，落實(shí)好已經(jīng)出臺的各項(xiàng)減稅措施。財政部辦公廳主任戴柏華指出，今年將從五個方面進(jìn)一步實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，其中第三條是完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)質(zhì)是“減稅”而非“增支”。這將成為積極財政政策的重心所在。結(jié)構(gòu)性減稅，顯然有別于全面性減稅，其最重要的特點(diǎn)體現(xiàn)在兩個方面。一方面要通過減稅，適當(dāng)減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)水平;另一方面，要通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使得整個稅收收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化。將減稅操作與稅制改革的方向相對接，是結(jié)構(gòu)性減稅的應(yīng)有之義。

［1］馬光遠(yuǎn)．靠逃稅生存的民企何來幸福感［J］．商界評論，2010(12)．

［2］曾康華．優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)與推進(jìn)民生財政［J］．人民論壇，2011(8)．

［3］王東京．提高“兩個比重”有待政府減稅［N］．中國經(jīng)濟(jì)時報，2009－07－08．

［4］劉暢．我國財政社會保障支出困境及對策建議［J］．中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009(9)．