■ 韓繼深/范會(huì)鳳/韓 爽

（1.山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局，濟(jì)南 250013; 2.首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，北京 100070）

隨著國家大力實(shí)施“兩種資源，兩個(gè)市場”的“走出去”戰(zhàn)略，越來越多的地勘單位和企業(yè)藉國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金（以下簡稱專項(xiàng)資金）走出國門，在世界各地從事礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查和開發(fā)（以下簡稱境外地勘項(xiàng)目），取得了較好的資源和經(jīng)濟(jì)效益。但對(duì)于初出國門還沒有跨國公司管理經(jīng)驗(yàn)的地勘單位來說，如何進(jìn)一步加強(qiáng)專項(xiàng)資金地勘項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，努力做到“財(cái)務(wù)管理規(guī)范、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確”，確保依法用好專項(xiàng)資金，成為當(dāng)前地勘單位探討的新課題。

1 當(dāng)前境外地勘項(xiàng)目的性質(zhì)、類型

1.1 境外地勘項(xiàng)目的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和地質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

境外地勘項(xiàng)目從事的是礦產(chǎn)資源勘查與開發(fā)活動(dòng)，具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、周期長、外部環(huán)境影響大、超前儲(chǔ)備、投入產(chǎn)出沒有確切比例關(guān)系等特殊性和風(fēng)險(xiǎn)，有的專家例舉有十二大風(fēng)險(xiǎn)之多，本文僅涉及與財(cái)務(wù)管理關(guān)系密切的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和地質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.1 具有一般行業(yè)共有的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（市場風(fēng)險(xiǎn)）

境外地勘項(xiàng)目資金回收期很長，一個(gè)項(xiàng)目從前期論證、考察、現(xiàn)場踏勘至成果質(zhì)量報(bào)告，至少需要3-5年，這么長的時(shí)間里，政治、經(jīng)濟(jì)、市場情況變化不定，難以預(yù)測。

1.1.2 具有礦產(chǎn)資源勘查活動(dòng)所獨(dú)有的地質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

地質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)指發(fā)現(xiàn)一個(gè)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值且開采可獲利的礦床的成功率極低。據(jù)對(duì)世界各國礦產(chǎn)勘查成功率的統(tǒng)計(jì)分析，一般只有1%左右。因此，礦產(chǎn)資源勘查活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、資金投入大、回收期長等特點(diǎn)，且需多年持續(xù)投入，卻不一定取得有效成果。

1.2 境外地勘項(xiàng)目的類型

1.2.1 企業(yè)投資的境外地勘項(xiàng)目

早期一般是以企業(yè)作為投資主體，是為了礦業(yè)權(quán)增值后獲取經(jīng)濟(jì)利益，其歸屬于商業(yè)性地質(zhì)工作或商業(yè)性礦產(chǎn)勘查工作。但對(duì)于礦產(chǎn)資源勘查行業(yè)或項(xiàng)目，一般企業(yè)是難以承擔(dān)上述風(fēng)險(xiǎn)的。

1.2.2 “企業(yè)投資，政府補(bǔ)助”的境外地勘項(xiàng)目

財(cái)政部、國土資源部2010年出臺(tái)的《國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金管理辦法》，鼓勵(lì)和引導(dǎo)地勘單位和礦業(yè)企業(yè)到國外勘查開發(fā)礦產(chǎn)資源，形成了“政府引導(dǎo)、地勘先行、企業(yè)跟進(jìn)、市場運(yùn)作”的管理模式和“企業(yè)投資，政府補(bǔ)助”的資金模式。

2 境外地勘項(xiàng)目管理現(xiàn)狀及影響財(cái)務(wù)管理的因素

2.1 境外地勘項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

2.1.1 境外地勘項(xiàng)目礦業(yè)權(quán)取得的方式

(1)自主礦業(yè)權(quán)。地勘單位在境外設(shè)立子公司，直接從東道國政府登記取得、或從東道國企業(yè)手中購買取得、或通過并購擁有礦業(yè)權(quán)的東道國企業(yè)等取得礦業(yè)權(quán)許可。

(2)協(xié)議合作。主要有兩種形式：一是國內(nèi)企業(yè)境外子公司擁有礦業(yè)權(quán)，地勘單位通過與其國內(nèi)母公司簽訂合作協(xié)議；二是地勘單位與境外礦業(yè)權(quán)持有者通過簽訂合作協(xié)議確立合作關(guān)系。

(3)合資合作。地勘單位與在境外設(shè)立子公司并擁有礦業(yè)權(quán)的國內(nèi)企業(yè)在國內(nèi)成立合資公司，由合資公司在境外設(shè)立子公司，將礦業(yè)權(quán)過戶到合資公司的境外子公司，由合資公司直接管理。

(4)以工程換資源。地勘單位利用資金、技術(shù)等優(yōu)勢(shì)，通過在境外承攬地質(zhì)勘查工程，以工程費(fèi)換取一定比例的股權(quán)。

2.1.2 境外地勘項(xiàng)目管理模式

一是項(xiàng)目部制。由地勘單位直接組建境外地勘項(xiàng)目部，人、財(cái)、物、技術(shù)、質(zhì)量等均由地勘單位直接管理，一般協(xié)議合作類的項(xiàng)目多采用此管理方式。

二是公司制。將項(xiàng)目所需資金以投資的方式匯入境外子公司（已有子公司或通過審批新設(shè)立境外子公司），經(jīng)費(fèi)不足時(shí)再以追加投資的方式增加投資，從表面上看，是由境外子公司組織實(shí)施。這是目前大多地勘單位所采取的主流管理方式。

2.2 影響境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的因素

2.2.1 新興的國際直接投資業(yè)務(wù)，國家相關(guān)政策亟待完善

國家對(duì)境外地勘項(xiàng)目的管理，除了國土資源部、財(cái)政部出臺(tái)的《國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金管理辦法》對(duì)專項(xiàng)資金的使用、報(bào)審、監(jiān)管等工作做了粗線條的相關(guān)規(guī)定外，再?zèng)]有其他法規(guī)規(guī)范可供參考和借鑒。在具體操作過程中，實(shí)施境外地勘項(xiàng)目的地勘單位遇到了設(shè)備物資出口、外匯管理、外事管理等諸多方面的一些需要探索、完善和亟待解決的、具體的實(shí)際問題，且國內(nèi)外涉及的政府管理部門多達(dá)18家以上，國家又沒有根據(jù)境外地勘項(xiàng)目的特點(diǎn)將其作為一個(gè)新的國際直接投資業(yè)務(wù)類型來管理，兩部所發(fā)布的專項(xiàng)資金管理辦法法律效力偏低，盡管屬具體細(xì)節(jié)問題，但影響到了項(xiàng)目的正常開展。

2.2.2 因項(xiàng)目所在國相關(guān)政策影響，非本國注冊(cè)企業(yè)很難獲得礦業(yè)權(quán)許可

國外礦產(chǎn)資源勘查項(xiàng)目雖然是商業(yè)性礦產(chǎn)勘查，屬于市場行為，但涉及礦產(chǎn)資源這個(gè)敏感行業(yè)，大多數(shù)國家沒有放開或完全放開礦產(chǎn)資源市場，還設(shè)置了大小不等的門檻，實(shí)行行業(yè)準(zhǔn)入制度或市場準(zhǔn)入制度。大多數(shù)國家只允許本國注冊(cè)的企業(yè)或自然人進(jìn)行礦產(chǎn)資源調(diào)查、評(píng)價(jià)、勘查和開發(fā)工作，并實(shí)行行政許可制度，個(gè)別國家或發(fā)達(dá)國家甚至規(guī)定禁止外國企業(yè)、外資企業(yè)、合資企業(yè)等在其國家進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘查活動(dòng)。

2.2.3 受資金性質(zhì)或資金管理制度的限制，項(xiàng)目承擔(dān)主體與申請(qǐng)資金主體不一致

一是國內(nèi)地勘單位對(duì)外投資或投資興辦境外企業(yè)，受到事業(yè)單位境外投資相關(guān)制度限制、制約，需要經(jīng)過嚴(yán)格審批，且周期長容易耽誤決策時(shí)間；二是經(jīng)過商務(wù)等部門批準(zhǔn)成立的境外獨(dú)資公司或合資公司，與國內(nèi)企業(yè)的法律地位是等同的，屬母子投資關(guān)系。境外地勘項(xiàng)目為境外子公司持有、承擔(dān)，資金申請(qǐng)單位卻是國內(nèi)的母公司，這對(duì)資金申請(qǐng)單位的資金管理形成了瓶頸制約。

2010年出臺(tái)的《國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金管理辦法》明確規(guī)定其資金性質(zhì)為專項(xiàng)資金補(bǔ)助類，非投資基金。雖說符合國際慣例，也明確了補(bǔ)助對(duì)象，但對(duì)資金的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，相對(duì)境外項(xiàng)目所在國千差萬別的情況，真正對(duì)接困難重重，亟待進(jìn)一步據(jù)實(shí)修改和完善。

2.2.4 受國家外匯管理制度限制，境外地勘項(xiàng)目所需外匯的審批和匯出受限而影響了工作進(jìn)展

境外地勘項(xiàng)目除了形成地質(zhì)成果且地質(zhì)成果轉(zhuǎn)讓等情形外，只有資金投入，沒有明確的資金收入。既不同于境外承包工程，也不同于其他國外直接投資，現(xiàn)行外匯管理政策對(duì)其沒有明確規(guī)定，因此導(dǎo)致了所需外匯的審批和匯出受到限制，不同程度地影響了境外地勘項(xiàng)目的正常運(yùn)行。

鑒于以上限制，目前大多數(shù)境外地勘項(xiàng)目實(shí)施單位只能采取以下兩種做法。一是境外地勘項(xiàng)目所需設(shè)備物資的出口，由國內(nèi)公司與境外地勘項(xiàng)目子公司簽訂國際承包勘查工程合同，以境外承包工程的名義將所需設(shè)備物資從國內(nèi)運(yùn)出，實(shí)際上只有投入、沒有工程收入，這種做法改變了工程項(xiàng)目性質(zhì)。又由于地勘單位被稅務(wù)部門歸入小規(guī)模納稅人，無法享受國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如：出口退稅等。二是境外勘查項(xiàng)目工作經(jīng)費(fèi)所需的外匯，本應(yīng)按經(jīng)常項(xiàng)目下的外匯程序辦理，但目前只能以對(duì)境外子公司追加投資的形式按資本項(xiàng)目下的程序進(jìn)行申報(bào)，這不僅改變了外匯資金性質(zhì)，還給地勘單位將來的會(huì)計(jì)核算、外匯核銷、資金管理、國家監(jiān)管與審計(jì)等埋下了隱患。

2.2.5 國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金存在制度設(shè)計(jì)缺陷，導(dǎo)致地勘單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算困難

大多數(shù)國家頒發(fā)礦業(yè)權(quán)許可證的對(duì)象是項(xiàng)目所在國的某一主體，而專項(xiàng)資金扶持對(duì)象是境內(nèi)地勘單位或企業(yè)，二者之間實(shí)際上是投資與被投資關(guān)系，屬于處在不同國度的母子公司，或?yàn)榭鐕?。我國政府?duì)投資基金、專項(xiàng)資金采取的是兩種不同的資金管理政策和核算方式，根據(jù)制度設(shè)計(jì)，專項(xiàng)資金屬于補(bǔ)助資金和開發(fā)項(xiàng)目的貼息資金性質(zhì)。專項(xiàng)資金用于投資，從預(yù)算資金管理角度，是嚴(yán)重違反國家規(guī)定的，并且會(huì)計(jì)核算無依據(jù)，資金無法核銷；從外匯管理角度，兩種性質(zhì)、不同用途的資金無法并行，也不能相互交叉核算與核銷。

3 境外地勘項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算的建議與對(duì)策

國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金所實(shí)施的境外地勘項(xiàng)目，對(duì)于我國來說是一種新興的國際直接投資業(yè)務(wù)；國家設(shè)立的國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金，是我國財(cái)政投資體制的創(chuàng)新形式，因此，“理順關(guān)系、完善制度，配套到位、管理規(guī)范、核算準(zhǔn)確”應(yīng)該是境外地勘項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)。

3.1 組建全國性地勘行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)與政府溝通，反映地勘單位訴求，維護(hù)地勘單位利益

3.1.1 組建全國性地勘行業(yè)協(xié)會(huì)，承擔(dān)起紐帶、協(xié)調(diào)和維護(hù)地勘單位權(quán)益的職能

自全國地勘隊(duì)伍管理體制“四屬化”改革以來，除了業(yè)務(wù)歸口國土資源部管理這個(gè)紐帶，行政隸屬關(guān)系紛雜，單純依靠有關(guān)地質(zhì)專業(yè)學(xué)會(huì)行使部分職能管理，顯得力不從心，缺乏有效的、系統(tǒng)的行業(yè)組織管理，依托國土資源部成立全國地勘行業(yè)協(xié)會(huì)顯得尤為重要，也符合國際慣例。地勘行業(yè)協(xié)會(huì)的根本任務(wù)是對(duì)地勘行業(yè)生產(chǎn)信息情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、對(duì)地勘單位運(yùn)行情況進(jìn)行調(diào)研，制定行業(yè)發(fā)展方案，參與市場協(xié)調(diào)研究分析；代表地勘單位與政府聯(lián)系和溝通，參與國家產(chǎn)業(yè)政策的研究與制定，反映地勘單位要求，維護(hù)地勘單位權(quán)益等。

3.1.2 通過制度建設(shè)、信息服務(wù)等推動(dòng)境外地勘項(xiàng)目的規(guī)范運(yùn)行

地勘行業(yè)協(xié)會(huì)定期發(fā)布國際地質(zhì)勘查行業(yè)的信息及各國投資指南、政策介紹等，引導(dǎo)各地勘單位有序地進(jìn)行海外投資和承攬地勘項(xiàng)目，通過調(diào)研制定境外地勘項(xiàng)目經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理方面的制度措施，減少境外地勘項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 認(rèn)真調(diào)研，充分論證，盡快完善《國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金管理辦法》的配套措施

3.2.1 認(rèn)真調(diào)研，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善《國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金管理辦法》的配套措施

專項(xiàng)資金出臺(tái)并運(yùn)行兩年多來，取得了令人矚目的成果，達(dá)到了預(yù)期的目的，但由于世界各國情況千差萬別，地勘單位爭取專項(xiàng)資金實(shí)施境外地勘項(xiàng)目涉及的國內(nèi)外政府主管部門眾多，各項(xiàng)審批手續(xù)繁雜，建議主管部門或委托行業(yè)協(xié)會(huì)，通過調(diào)研和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，盡快完善與專項(xiàng)資金配套運(yùn)行的相關(guān)政策措施，如：項(xiàng)目審批、投資審批、外匯審批、國內(nèi)外備案登記、統(tǒng)計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)管理、審計(jì)監(jiān)督等一系列管理措施，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)一致，運(yùn)轉(zhuǎn)高效的目標(biāo)。

3.2.2 重視境外地勘項(xiàng)目外部環(huán)境影響的特殊性，制定并出臺(tái)與之相適應(yīng)的制度辦法

境外地勘項(xiàng)目具有與國際工程承包、國際貿(mào)易、甚至于其后續(xù)的礦業(yè)開發(fā)都具有巨大差異的特點(diǎn)，一是項(xiàng)目所在國季節(jié)性氣候環(huán)境影響；二是勘查活動(dòng)周期較長，難以與財(cái)政年度周期對(duì)接；三是國內(nèi)礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)，更不用說與國際準(zhǔn)則接軌與趨同了，從而導(dǎo)致礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算困難重重；四是礦產(chǎn)資源勘查活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)性，決定了用于境外地勘項(xiàng)目的專項(xiàng)資金大多數(shù)難以取得回報(bào)。建議國家主管部門必須從以上特點(diǎn)出發(fā)，在現(xiàn)行的《國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金管理辦法》的基礎(chǔ)上，盡快出臺(tái)與之相適應(yīng)的制度辦法加以理順和解決。

3.3 針對(duì)境外勘查項(xiàng)目的特點(diǎn)和環(huán)境影響因素，改進(jìn)和完善專項(xiàng)資金申報(bào)和管理措施

境外勘查項(xiàng)目的礦業(yè)權(quán)在境外子公司而不是國內(nèi)企業(yè)，所發(fā)生的勘查費(fèi)用應(yīng)該由境外子公司按照法律法規(guī)和制度規(guī)定負(fù)責(zé)歸集并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，最終形成境外子公司的無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果，國內(nèi)企業(yè)與境外子公司之間關(guān)系只是投資與被投資關(guān)系，國內(nèi)企業(yè)與境外勘查項(xiàng)目發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來屬于對(duì)外投資范疇，應(yīng)按長期投資來核算。

3.3.1 出臺(tái)補(bǔ)充規(guī)定，完善國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金的功能和作用

關(guān)鍵是要理清境外勘查項(xiàng)目與國外承包工程、國際貿(mào)易、國外設(shè)廠的最重要的不同之處，一是境外勘查項(xiàng)目所取得的地質(zhì)成果具有區(qū)域限制性和不可移動(dòng)性；二是所持有的礦業(yè)權(quán)益在未實(shí)現(xiàn)讓渡前，屬于長期持有，而不像國際貿(mào)易和國際承包工程那樣具有明顯階段性，一旦完成再無瓜葛；三是境外勘查項(xiàng)目是為國家建立礦產(chǎn)資源后備或接續(xù)基地，而非僅為經(jīng)濟(jì)利益和比較利益。鑒于以上特點(diǎn)，應(yīng)出臺(tái)補(bǔ)充規(guī)定，完善國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金的功能和作用。

3.3.2 根據(jù)境外勘查項(xiàng)目的特點(diǎn)，優(yōu)化專項(xiàng)資金申報(bào)方式方法

由于境外地勘項(xiàng)目受所在國氣候等外部環(huán)境條件的影響而具有特殊性，特別是項(xiàng)目決策前期需要進(jìn)行相關(guān)的實(shí)地考察、樣品分析、盡職調(diào)查、商務(wù)談判等相關(guān)工作，需要一定的周期和時(shí)間要求，建議將一年一度的申報(bào)模式優(yōu)化為更加靈活的方式，實(shí)行一年兩次或一年四次申報(bào)的方式，以增加項(xiàng)目實(shí)施的靈活性，減少等待和決策風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.3 專項(xiàng)資金管理模式由“事前立項(xiàng)”為主改革為“事后申請(qǐng)”為主

參照國家設(shè)立的其他專項(xiàng)資金管理的做法，由國土資源部和財(cái)政部根據(jù)年度國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金計(jì)劃安排，在組織專家對(duì)申報(bào)的境外勘查項(xiàng)目的技術(shù)可行性、礦產(chǎn)資源賦存的可能性和項(xiàng)目的可信度等方面進(jìn)行項(xiàng)目可行性論證審核后，確定相關(guān)的專項(xiàng)資金限額，采取地質(zhì)勘查經(jīng)費(fèi)預(yù)撥的方式，次年以費(fèi)用支出憑證為依據(jù)審查確定該項(xiàng)目決算數(shù)，而后按項(xiàng)目類別、比例予以補(bǔ)助結(jié)算，多退少補(bǔ)。

3.4 吃透《國外礦產(chǎn)資源勘查風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)資金管理辦法》，建立規(guī)范的管理核算模式

根據(jù)《國外礦產(chǎn)資源勘查風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)資金管理辦法》第十八條規(guī)定，結(jié)合境外勘查項(xiàng)目的實(shí)際情況和項(xiàng)目所在國的相關(guān)法律法規(guī)，選擇相應(yīng)的管理與核算模式。

3.4.1 “國外花費(fèi)，國內(nèi)補(bǔ)助”會(huì)計(jì)核算模式

以國內(nèi)商務(wù)、外管等部門批準(zhǔn)的境外投資額和銀行出具的外匯匯出證明為依據(jù)，以經(jīng)有關(guān)部門審核的用于境外勘查項(xiàng)目的地勘單位和境外子公司實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用等為準(zhǔn)，確定對(duì)地勘單位“對(duì)外投資”的財(cái)政補(bǔ)助額度。地勘單位則遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.4.2 “國內(nèi)、境外子公司雙重核算”的模式

遵循兩國的財(cái)會(huì)法規(guī)的不同要求，一筆業(yè)務(wù)，復(fù)制費(fèi)用原始憑證，國內(nèi)、境外兩套賬各自核算。境外子公司按照“投資與被投資關(guān)系”進(jìn)行全成本核算，國內(nèi)則按照預(yù)算資金管理體制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.4.3 “國內(nèi)對(duì)外投資，國外借款，國內(nèi)會(huì)計(jì)核算”的模式

該模式屬典型的項(xiàng)目部制管理方式下的財(cái)務(wù)管理模式,具體做法為：在國內(nèi)按對(duì)外投資將資金匯至境外子公司，境外地勘項(xiàng)目所需資金由項(xiàng)目部從境外子公司借款，項(xiàng)目結(jié)束后回國內(nèi)地勘單位核銷。在當(dāng)前國家政策缺失或不完善的情況下，既解決了資金匯出瓶頸，又如實(shí)反映了項(xiàng)目成本費(fèi)用，不失為一種值得選擇的模式。

3.4.4 “國外借款，國內(nèi)歸還”的核算模式

屬協(xié)議合作方式下的項(xiàng)目制管理方式的常用模式。具體做法：項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，由項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在國向合作方的境外子公司借款，項(xiàng)目結(jié)束后，地勘單位在國內(nèi)歸還給合作方。

3.4.5 “國際承包工程”的資金管理模式

境外子公司與國內(nèi)地勘單位反簽地質(zhì)勘查勞務(wù)合同，由境外子公司承包國內(nèi)地勘單位的地勘工程項(xiàng)目，國內(nèi)、境外之間為“勞務(wù)關(guān)系”，而非“投資與被投資關(guān)系”。

3.5 地勘單位要在認(rèn)真貫徹《國外礦產(chǎn)資源勘查風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)資金管理辦法》的基礎(chǔ)上創(chuàng)新工作

3.5.1 地勘單位必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行《國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金管理辦法》

一是地勘單位在實(shí)施境外勘查項(xiàng)目的過程中，必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行《國外礦產(chǎn)資源勘查風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)資金管理辦法》，結(jié)合境外勘查項(xiàng)目實(shí)施的過程，把管理措施落到實(shí)處。二是要在吃透《國外礦產(chǎn)資源勘查風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)資金管理辦法》基礎(chǔ)上，認(rèn)真搜集和學(xué)習(xí)項(xiàng)目所在國相關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)要求，結(jié)合境外勘查項(xiàng)目的實(shí)際，制定具體、細(xì)化、切合項(xiàng)目實(shí)施需要的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算辦法，最好報(bào)送上級(jí)主管機(jī)關(guān)審查備案，做到未雨稠繆。三是重點(diǎn)要對(duì)不同會(huì)計(jì)核算模式及制度的對(duì)接、票據(jù)取得、白條子如何處理、成本歸集與核算、外匯核算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等事項(xiàng)作出具體、細(xì)致的規(guī)定。

3.5.2 對(duì)境外勘查項(xiàng)目實(shí)施過程中的經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理建立健全配套措施

地勘單位及其主管部門應(yīng)積極請(qǐng)示并會(huì)同發(fā)改委、國土、商務(wù)、外事、外匯、稅務(wù)、保險(xiǎn)、海關(guān)等相關(guān)主管部門協(xié)商和溝通，結(jié)合實(shí)際制定具體的人員管理、安全管理、資產(chǎn)管理、外匯、設(shè)備物資出口等操作程序，增強(qiáng)境外勘查項(xiàng)目的可操作性，將國家的方針政策落到實(shí)處。要嚴(yán)格規(guī)范境外勘查項(xiàng)目，促其合理合法地使用外匯，應(yīng)與外匯管理部門磋商，針對(duì)經(jīng)常性項(xiàng)目出臺(tái)新的國際貿(mào)易外匯管理政策；設(shè)備物資出口事宜，應(yīng)與商務(wù)部門、海關(guān)明確相關(guān)的協(xié)調(diào)措施，以參照國際工程承包項(xiàng)目的程序?qū)彶橥P(guān)；與稅務(wù)部門溝通，爭取享受出口退稅、其他相關(guān)稅收等優(yōu)惠政策。

3.5.3 加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)境外勘查項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督和監(jiān)管

認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制—基本規(guī)范》，結(jié)合境外勘查項(xiàng)目相關(guān)要求，項(xiàng)目所在國外部環(huán)境要求，建立健全境外勘查項(xiàng)目全面管理的內(nèi)控制度體系，加強(qiáng)對(duì)境外勘查項(xiàng)目實(shí)施過程的審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化監(jiān)管措施，保證境外勘查項(xiàng)目依法健康運(yùn)行，取得好的成果。

[1]財(cái)政部.地質(zhì)礦產(chǎn)部.地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)教材[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社，1996.

[2]范會(huì)鳳．國外國產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金管理與核算的探討[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2011（9）：28-30.

[3]王家樞．商業(yè)性礦產(chǎn)勘查風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的國際慣例[J]．國土資源情報(bào)，2008（5）:2-9.

[4]賀美，范會(huì)鳳．芻議地勘單位會(huì)計(jì)核算[J]．經(jīng)營管理者，2011（4）：272.

[5]財(cái)政部，國土資源部.國外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金管理辦法[Z].北京:財(cái)政部,國土資源部，2005.