馮碩 李云松

北方國際合作股份有限公司

國際工程稅收籌劃與管理

馮碩 李云松

北方國際合作股份有限公司

本文從對外承包的國際工程的主要稅種的稅收分類談起，并對通用稅收進(jìn)行詳細(xì)分析，對其中可以進(jìn)行合理規(guī)避的稅收進(jìn)行論述，并結(jié)合一定的工程案例及經(jīng)驗進(jìn)行分析，引出國際工程在稅收方面優(yōu)化管理建議。

國際工程；稅收；籌劃；管理

對外承包工程項目稅收及工程所在國發(fā)生的費用籌劃日益引起各國政府和各大跨國對外承包工程承包商的重視，實際的操作過程中，鑒于各種影響因素的存在，稅收籌劃有較大的空間。下面僅從國際上較為通用的國際工程項目進(jìn)行主要稅種的稅收籌劃進(jìn)行分析，并且結(jié)合承包商在具體的實踐過程中進(jìn)行論述，本文從國內(nèi)和國外兩個部分對國際工程承包的稅務(wù)籌劃及管理進(jìn)行論述。

一 對外承包工程在我國國內(nèi)部分涉及的稅收籌劃及管理

1 國內(nèi)增值稅方面籌劃及管理

目前在大多數(shù)國家，增值稅都是一個重要的稅種，各國對增值稅的征稅范圍都明確界定限于“貨物和服務(wù)的提供”。我國對外承包商，為實施對外工程所采購的設(shè)備、材料、生活物資，以及不再運回境內(nèi)的機具、工具等出口貨物按照國家現(xiàn)行的稅收法律政策享受免稅并退稅的優(yōu)惠政策，因為在貨物出口前，按照國家稅收的政策，這些設(shè)備、材料、生活物資、機具、工具等采購價格中含有的增值稅，但是國家會對出口產(chǎn)品進(jìn)行免稅或是退稅，例如可對國內(nèi)采購大型機械設(shè)備材料和國內(nèi)退稅后價格作為對比，選擇較為合適采購模式。

此外對外工程承包企業(yè)在國內(nèi)分包的施工企業(yè)，為實施該對外工程項目而采購出口的物資，如鋼筋、水泥、安裝材料及消耗性材料等，也可以享受免稅并退稅的優(yōu)惠政策，雖然他們沒有對外出口權(quán)，不直接承擔(dān)國外工程，但是可以通過對外工程承包企業(yè)的名義退稅或由對外工程承包企業(yè)代理退稅的方式退稅。因為代理退稅涉及眾多部門而且操作復(fù)雜。本文建議采用名義退稅的方式退稅，并在實際操作相應(yīng)調(diào)整分包合同人民幣金額的部分，減少分包商開具發(fā)票的金額，從而減少分包企業(yè)繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費，這樣可以達(dá)到降低分包合同價格，最終降低對外承包工程項目對外的成本，增加競爭力。

2 國內(nèi)營業(yè)稅方面籌劃及管理

就對外工程承包企業(yè)自身來說并不存在繳納國內(nèi)營業(yè)稅的問題，因為其承包的工程項目不在國內(nèi)，即應(yīng)稅使用地在境外，按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定不屬于我國營業(yè)稅的征稅范圍，所以無需繳納營業(yè)稅。

但是對于大型的國際承包項目，承包企業(yè)通常無法獨立完成全部的工作，將會對工程進(jìn)行分包，按照國際通行的慣例，可以從設(shè)計、土建、設(shè)備供貨、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)這幾方面進(jìn)行國內(nèi)國外分包，如果將部分工作分包給國內(nèi)企業(yè)，因為國內(nèi)企業(yè)并不直接對外承擔(dān)工程，所以分包企業(yè)仍然需要繳納營業(yè)稅及與其相關(guān)城建稅和教育費附加費。但國內(nèi)分包企業(yè)不應(yīng)就其分包合同全額計算繳納營業(yè)稅，因為就其本身承擔(dān)的分包工作而言并不是全部在境內(nèi)使用，而是一部分在境內(nèi)，一部分在境外，例如國外現(xiàn)場設(shè)計服務(wù)、土建安裝現(xiàn)場的施工、調(diào)試及培訓(xùn)。所以對外工程承包企業(yè)在與國內(nèi)分包企業(yè)簽訂分包合同時，應(yīng)詳細(xì)劃分分包合同中國內(nèi)與國外部分的工作及其價格。分包企業(yè)應(yīng)僅就國內(nèi)工作的價款部分，開具營業(yè)性發(fā)票給對外承包企業(yè)用于賬務(wù)處理，而國外工作的價款部分，開具結(jié)算單用于賬務(wù)處理。這樣做的結(jié)果是降低了分包合同的價格，從而節(jié)約了對外工程承包項目的成本。

二 對外承包工程國外部分涉及的稅收籌劃和工程管理

1 關(guān)稅的稅收籌劃與管理

我國的對外承包企所承包的項目大多數(shù)是在發(fā)展中國家，這些國家的關(guān)稅政策的基本原則相似。關(guān)于關(guān)稅的籌劃和管理，首先要考慮的是我國與工程所在國是否有關(guān)稅協(xié)定，如果貨物或是設(shè)備來自第三國采購，則需要考慮第三國與工程所在國是否有關(guān)稅協(xié)定。其次是考慮工程所在國海關(guān)能否接受關(guān)稅保函，利用保險公司的保單來替代關(guān)稅，這種做法有利于臨時用在工程所在國的施工機械或是設(shè)備，在工程完工后，再把這些工具和設(shè)備運回國內(nèi)的情況。對于這樣的設(shè)備和機械，這樣做可以避免繳納關(guān)稅。最后需要考慮不同商品在報關(guān)時的稅率差別，比如同一種商品，選擇不同描述會產(chǎn)生不同稅率，因為各國稅則不同，尤其國外工程，采用外文合理的描述貨物性能或品名，能得到較低稅率。因為不同國家對對本國商品的保護(hù)，不希望國外的產(chǎn)品沖擊國內(nèi)的企業(yè)，就會采取較高的稅率。但是與之類似商品，工程所在國沒有或是根據(jù)某些國家間貿(mào)易協(xié)定，希望進(jìn)口的產(chǎn)品，會降低稅率，這樣就可以選擇以這種商品品名進(jìn)行申報。另外考慮到所在國的投資環(huán)境，可以用實物做投資，把繳納的稅收作為投資的一部分。不過筆者還是建議，在開發(fā)海外市場的時候，與業(yè)主談定合同的同時，最好讓業(yè)主清關(guān)并承擔(dān)貨物的關(guān)稅，因為外來的國際工程承包企業(yè)對一個國家的關(guān)稅稅則還是不能很好掌握，很多事情無法運作，如果業(yè)主比較強勢或是政府部門，他們?nèi)プ銮尻P(guān)和繳納關(guān)稅會變得事半功倍。此外也可以在合同中約定常用貿(mào)易術(shù)語，劃清責(zé)任與義務(wù)，比如FOB、CFR、CIP、CIF等貿(mào)易術(shù)語。

2企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理

根據(jù)我國財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）》（財稅字【1997】116號）對境外所得的有關(guān)申報和繳稅管理做出了規(guī)定。在納稅年度和申報方面，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實施細(xì)則規(guī)定的納稅年度計算申報并繳納所得稅。但是對于海外項目，對外工程承包企業(yè)在海外實施項目時，在項目所在國繳納了企業(yè)所得稅，如果工程實施的所在國與我國簽有避免雙重征稅的稅收協(xié)定的，那么其在國外繳納的企業(yè)所得稅按照我國稅法規(guī)定，在計算繳納企業(yè)所得稅時是可以進(jìn)行抵扣的，抵扣的限額是應(yīng)稅所得按照我國企業(yè)所得稅稅法計算應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額，也就是說國外已納稅額在限額以內(nèi)的，據(jù)實扣除，差額部分補繳；超過限額的，據(jù)限額扣除，超額部分不得抵扣。對于一些大型的對外工程承包項目，有的項目所在國在企業(yè)所得稅上會有一些減免性的優(yōu)惠政策。針對這種情況，對外工程承包企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的手段爭取在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，如在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分支機構(gòu)，并且按照工程所在國的國稅法及政府規(guī)定，獲得了減免稅，這樣由納稅企業(yè)提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅從而進(jìn)行抵免。例如中國政府援外項目、工程所在國的政府項目、世界銀行等經(jīng)濟組織的援建項目和中國領(lǐng)事館的項目都可以利用此方法進(jìn)行所得稅抵免。

通過對國際工程項目納稅分析，總結(jié)了國際工程項目稅收籌劃的通行方法，通過合理稅收籌劃，能夠合法的減少不必要的納稅開支，獲得可觀的籌劃收益?？偟膩碚f，國內(nèi)的對外工程承包企業(yè)應(yīng)摒棄過去那種粗放式的管理模式，采用精細(xì)化的管理，不斷地提高各方的管理水平，以適應(yīng)當(dāng)今激烈的市場競爭，這樣有利于對外工程承包項目的順利實施，而且還會充分利用好國家給予的相關(guān)優(yōu)惠政策，實現(xiàn)更多的利潤，從而增強對外承包企業(yè)的國際競爭力。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2012.14.077