俞文妹

(中國石化上海石油化工股份有限公司， 200540)

項(xiàng)目評(píng)價(jià)

生產(chǎn)作業(yè)部責(zé)任成本管理的實(shí)證分析

俞文妹

(中國石化上海石油化工股份有限公司， 200540)

以生產(chǎn)作業(yè)部為研究對(duì)象，基于責(zé)任成本的原則和程序，進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)證分析。結(jié)果表明，在財(cái)務(wù)預(yù)算和綜合計(jì)劃的總體調(diào)控下，建立生產(chǎn)作業(yè)部責(zé)任成本管理體系，從專業(yè)處室、生產(chǎn)裝置和班組崗位等著手，可對(duì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)施責(zé)任成本化管理。

生產(chǎn)作業(yè)部 責(zé)任成本 財(cái)務(wù)管理 成本控制 制度

成本既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)，也是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理績(jī)效和提升整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)［1］。因而企業(yè)成本費(fèi)用管理，不僅是改善生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營和管理的推動(dòng)力，更是降低成本耗費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在［2］。企業(yè)責(zé)任成本是西方責(zé)任會(huì)計(jì)和中國改革開放實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物，即吸取西方責(zé)任會(huì)計(jì)的有益經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而演化成的一種頗具可持續(xù)發(fā)展特質(zhì)的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)方法［3］。

從企業(yè)效益的內(nèi)涵角度去分析，成本是決定因素，按照效益形成的途徑，加強(qiáng)責(zé)任成本管理，便成了企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重點(diǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益的主要矛盾。效益依賴于成本，在產(chǎn)品價(jià)格不變的情況下，效益與成本成反比，因此加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，推行成本與責(zé)任相掛鉤，實(shí)行成本最優(yōu)化，努力提高經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)工作的主線［2］。企業(yè)推行責(zé)任成本管理，可以科學(xué)合理地制定目標(biāo)成本，通過成本與責(zé)任掛鉤的形式，完善成本考核與收入分配，以期提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)責(zé)任成本管理也是企業(yè)全員管理、全過程管理和全方位管理的一個(gè)重要組成部分，更是企業(yè)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合的管理［4］。由此可見，責(zé)任成本管理不僅與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，又是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，因而構(gòu)建完善的企業(yè)責(zé)任成本管理體系，對(duì)于開展責(zé)任成本管理工作，規(guī)范責(zé)任成本管理行為，突出責(zé)任成本管理效果，強(qiáng)化責(zé)任成本控制都具有十分積極的作用。在此以某一個(gè)基層生產(chǎn)作業(yè)部為例，嘗試通過責(zé)任成本管理的實(shí)證分析，在實(shí)踐中不斷總結(jié)、改進(jìn)和完善基層的責(zé)任成本管理。

1 責(zé)任成本管理的原則和程序

1.1 責(zé)任成本管理

責(zé)任成本管理就是將直接發(fā)生成本和費(fèi)用的各個(gè)基層生產(chǎn)單位和職能業(yè)務(wù)部門，劃分成若干個(gè)責(zé)任中心，然后根據(jù)各中心的責(zé)任范圍，依據(jù)統(tǒng)一的編制辦法制定各中心的責(zé)任預(yù)算，并采取合同的形式逐級(jí)進(jìn)行承包的管理方法。

與傳統(tǒng)成本管理相比，責(zé)任成本管理主要有3個(gè)方面的特點(diǎn):首先，傳統(tǒng)成本管理重在管“事”，責(zé)任成本管理重在管“人”，重視對(duì)人的激勵(lì)和引導(dǎo)，通過正確引導(dǎo)，使他們朝著有利于完成企業(yè)目標(biāo)的方向發(fā)展;其次，傳統(tǒng)成本管理辦法偏向于主觀判斷，責(zé)任成本管理依據(jù)科學(xué)合理的測(cè)算和分析，更具實(shí)效性和可操作性;第三，責(zé)任成本管理改變了舊的管理模式，更新了管理觀念。融合事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析，輔以責(zé)任指標(biāo)的細(xì)化和量化，從財(cái)務(wù)管理的角度保證全過程管理的科學(xué)性和合理性。

1.2 責(zé)任成本管理的原則［5］

(1)總體性原則。實(shí)施責(zé)任成本管理的目的在于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和生產(chǎn)經(jīng)營管理層更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)作業(yè)部在分解并制定責(zé)任成本管理范圍時(shí)，應(yīng)充分考慮基層責(zé)任單位的綜合性和客觀性，通過科學(xué)地分解總體目標(biāo)，明確規(guī)定各部門所承擔(dān)的成本費(fèi)用指標(biāo)，使相關(guān)責(zé)任者了解各自在實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)過程中所處的地位和作用。

(2)可控性原則。責(zé)任成本管理的重要特征是將成本與責(zé)任有機(jī)地結(jié)合。顯然，為了使這一內(nèi)部管理制度得到正確實(shí)施，應(yīng)當(dāng)著力突出部門的相對(duì)獨(dú)立性，盡量排除模糊不清、責(zé)任不明的現(xiàn)象發(fā)生，即在責(zé)任成本管理過程中，必須使每個(gè)部門和責(zé)任者都具有明確的權(quán)責(zé)范圍，以使責(zé)任部門和責(zé)任者能在自行調(diào)節(jié)和控制的情況下承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(3)及時(shí)性原則?？茖W(xué)的責(zé)任成本管理，應(yīng)當(dāng)具有迅速反饋成本、費(fèi)用信息，及時(shí)完成信息溝通的功能，使企業(yè)各部門既了解當(dāng)前生產(chǎn)狀態(tài)和把握經(jīng)營狀況，又可以針對(duì)存在的矛盾和問題，及時(shí)制訂改進(jìn)辦法和糾正措施。

1.3 責(zé)任成本管理的程序

生產(chǎn)作業(yè)部責(zé)任成本管理的程序，包括劃分責(zé)任單位，規(guī)定權(quán)責(zé)范圍，確定責(zé)任目標(biāo)，建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)，考評(píng)工作績(jī)效和編制責(zé)任成本報(bào)告等6個(gè)方面的主要內(nèi)容。

(1)劃分責(zé)任單位。首先根據(jù)企業(yè)行政職能劃分和經(jīng)營管理模式的基本現(xiàn)狀，確定責(zé)任單位對(duì)所轄生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任層次和內(nèi)容。顯然，生產(chǎn)作業(yè)部及其所屬部門隸屬企業(yè)內(nèi)部行政職能劃分和經(jīng)營管理模式，符合責(zé)任成本管理及其劃分責(zé)任單位所涉及的組織構(gòu)成、管理和決策權(quán)限以及承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等3個(gè)基礎(chǔ)性的要素條件。

(2)規(guī)定權(quán)責(zé)范圍。一旦被劃定為成本責(zé)任中心的部門，都將有其相對(duì)獨(dú)立的權(quán)責(zé)范圍。否則，前述責(zé)任單位就難以發(fā)揮生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和主動(dòng)性，也不能真正落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和切實(shí)行使成本控制職能，造成權(quán)、責(zé)、利三者的相互脫離。

(3)確定責(zé)任目標(biāo)。它是指有關(guān)責(zé)任單位在其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間經(jīng)營總目標(biāo)的分解與具體化。責(zé)任成本目標(biāo)通常按照層層分解的原則，為每一責(zé)任單位確定相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)，以使各責(zé)任成本單位了解它們?cè)趯?shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)上所應(yīng)完成的具體工作任務(wù)。

(4)建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)。為把成本費(fèi)用等基礎(chǔ)性數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密結(jié)合起來，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制度化和數(shù)量化，就必須建立健全一整套記錄、計(jì)算、考核和評(píng)價(jià)責(zé)任目標(biāo)(責(zé)任預(yù)算)執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)與指標(biāo)體系。尤其是引入企業(yè)資源規(guī)劃(Enterprise Resource Planning，簡(jiǎn)稱ERP)系統(tǒng)，為責(zé)任成本管理提供了信息化集成的最佳解決方案。

(5)考評(píng)工作績(jī)效。為保證責(zé)任成本管理制度的正確貫徹和實(shí)施，必須在計(jì)量、分析有關(guān)責(zé)任單位預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，對(duì)責(zé)任單位的工作成績(jī)和經(jīng)營效果進(jìn)行嚴(yán)格的考核和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

(6)編制責(zé)任成本報(bào)告。責(zé)任成本報(bào)告即責(zé)任成本績(jī)效報(bào)告，是有關(guān)責(zé)任單位在一定期間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的集中反映，也是各責(zé)任單位預(yù)定責(zé)任(責(zé)任預(yù)算)執(zhí)行過程及其執(zhí)行結(jié)果的概括說明。

2 責(zé)任成本管理的實(shí)證分析

以某一個(gè)基層生產(chǎn)作業(yè)部為例，具體說明責(zé)任成本管理的實(shí)施情況。

2.1 建立責(zé)任成本管理體系

產(chǎn)品生產(chǎn)是一個(gè)原料和費(fèi)用的消耗過程，只有加強(qiáng)成本管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)控原料和費(fèi)用的發(fā)生情況，尋找投入與產(chǎn)出的最佳結(jié)合點(diǎn)，才能達(dá)到有效控制成本的目的［6］?；鶎由a(chǎn)作業(yè)部在技術(shù)改造和增加實(shí)物產(chǎn)量的同時(shí)，以財(cái)務(wù)預(yù)算為龍頭，建立責(zé)任成本管理體系，把全員參與和服務(wù)于成本管理的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制放在重要位置。

建立責(zé)任成本管理體系，形成作業(yè)部－專業(yè)管理處室－裝置－班組－個(gè)人的降本增效責(zé)任機(jī)制，不僅由上至下發(fā)揮指導(dǎo)控制作用，更能由下而上起到基礎(chǔ)保證作用。在財(cái)務(wù)預(yù)算和綜合計(jì)劃的總體調(diào)控下，使專業(yè)處室能夠?qū)夹g(shù)經(jīng)濟(jì)和費(fèi)用指標(biāo)實(shí)施專業(yè)化管理，對(duì)具體指標(biāo)實(shí)行科學(xué)合理的分配，并且動(dòng)態(tài)跟蹤指標(biāo)的完成情況;裝置能真正切實(shí)核算管理成本，發(fā)現(xiàn)降低成本的源頭;班組能在生產(chǎn)正常運(yùn)行的情況下，尋找成本控制的關(guān)鍵部位;崗位能依據(jù)生產(chǎn)運(yùn)行的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。

2.1.1 實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算，發(fā)揮預(yù)算指導(dǎo)作用

基層生產(chǎn)作業(yè)部以財(cái)務(wù)預(yù)算為主線，以技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)最優(yōu)化、費(fèi)用最小化和效益最大化為目標(biāo)，編制年度綜合計(jì)劃。由生產(chǎn)作業(yè)部承擔(dān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和費(fèi)用性指標(biāo)組成的一級(jí)指標(biāo)，以計(jì)劃網(wǎng)絡(luò)的形式具體而系統(tǒng)地反映出來，從而有效地指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

在財(cái)務(wù)預(yù)算中，針對(duì)不同的技術(shù)經(jīng)濟(jì)、費(fèi)用指標(biāo)特性，生產(chǎn)作業(yè)部還確定了不同的降本增效原則。一是在技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中，主要抓住“升”與“降”兩個(gè)方面;二是在費(fèi)用指標(biāo)中，主要抓住“可控”與“不可控”兩個(gè)方面(見圖1)。

圖1 生產(chǎn)作業(yè)完全費(fèi)用責(zé)任成本指標(biāo)分解

(1)對(duì)于與企業(yè)增效相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如產(chǎn)量、銷售量等，生產(chǎn)作業(yè)部強(qiáng)調(diào)安全穩(wěn)定生產(chǎn)運(yùn)行，提升實(shí)物量，以攤薄成本，增加收入。如通過A裝置擴(kuò)容改造和B裝置紡絲提速等，使某產(chǎn)品的產(chǎn)量從97.1 kt/a提高到166.4 kt/a，原料三單之和從1 006 kg/t下降到996 kg/t。

(2)對(duì)于可控費(fèi)用，如管理費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗費(fèi)等，生產(chǎn)作業(yè)部根據(jù)“誰主管、誰負(fù)責(zé)”的原則，以責(zé)任指標(biāo)的形式下達(dá)到專業(yè)處室，由處室制定費(fèi)用使用計(jì)劃，再分解到使用部門，并定期檢查使用進(jìn)度。使用過程中堅(jiān)持?？顚Ｓ茫瑖?yán)格控制各項(xiàng)非生產(chǎn)性費(fèi)用支出，力爭(zhēng)可控費(fèi)用每年環(huán)比下降5%。對(duì)于不可控費(fèi)用，如人工成本等費(fèi)用，生產(chǎn)作業(yè)部在確保職工收益的基礎(chǔ)上，通過優(yōu)化工藝生產(chǎn)參數(shù)等提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，不斷降低單位人工成本。

2.1.2 下達(dá)任務(wù)書，落實(shí)部門責(zé)任成本考核

根據(jù)綜合計(jì)劃實(shí)施進(jìn)度，生產(chǎn)作業(yè)部將一級(jí)指標(biāo)分解為專業(yè)管理處室承擔(dān)的二級(jí)指標(biāo)，以任務(wù)書的形式直接下達(dá)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以責(zé)任制考核的形式將費(fèi)用指標(biāo)落實(shí)到專業(yè)管理部門，再由各專業(yè)部門分解至裝置等相關(guān)部門。如設(shè)備處將全年的預(yù)算指標(biāo)根據(jù)費(fèi)用內(nèi)容分解為機(jī)械維修、電儀維修、防腐修繕和項(xiàng)目檢修等細(xì)項(xiàng)，再按照使用部門進(jìn)行分解，月末根據(jù)實(shí)際情況匯總、分析，結(jié)合各部門、各類費(fèi)用的當(dāng)月實(shí)際使用情況，在下月修理費(fèi)計(jì)劃中進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了滾動(dòng)預(yù)算和過程控制。

生產(chǎn)裝置向班組、崗位和個(gè)人下達(dá)3級(jí)指標(biāo)，并制定考核制度。規(guī)定班組核算員對(duì)本班組發(fā)生的原料、水電汽、包裝料等費(fèi)用，記入成本日記賬“一日一記”。每月按照“一日一記”進(jìn)行累計(jì)核算，并填寫反映班組產(chǎn)品單位制造成本的報(bào)表“一月一表”，裝置核算員再根據(jù)“一月一表”將班組成本與考核指標(biāo)進(jìn)行比較，作為班組經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核指標(biāo)。

2.2 實(shí)施班組成本管理

班組是生產(chǎn)過程中的最小單元，班組操作人員直接參與生產(chǎn)過程中各種工藝指標(biāo)的調(diào)控，其行為直接影響工藝的平穩(wěn)、收率的高低，以及各種消耗費(fèi)用的多少，因而是企業(yè)降本增效的源頭。生產(chǎn)作業(yè)部班組成本管理工作經(jīng)過不斷探索實(shí)踐，實(shí)行了貨幣化、電算化和實(shí)時(shí)化，以健全班組責(zé)任成本核算體系，做到班組成本核算與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。

2.2.1 班組成本核算貨幣化

班組成本核算由原來的實(shí)物量轉(zhuǎn)變成貨幣化核算。財(cái)務(wù)工作站年初按上年末庫存價(jià)格確定原料、化工料和能源計(jì)劃價(jià)格，每月下旬按綜合計(jì)劃編制并下達(dá)裝置責(zé)任成本指標(biāo)，裝置領(lǐng)料時(shí)以計(jì)劃價(jià)結(jié)算，財(cái)務(wù)工作站每月進(jìn)行責(zé)任成本完成情況分析，并滾動(dòng)下達(dá)下月的責(zé)任成本指標(biāo)，使裝置、班組成本核算數(shù)據(jù)有了貨幣化的直觀反映。

2.2.2 班組成本核算電算化

隨著班組成本管理的深入，班組核算需要采集的數(shù)據(jù)增加。為了提高核算的準(zhǔn)確性，生產(chǎn)作業(yè)部開發(fā)和完善班組成本電算化平臺(tái)，并且通過硬件配置和軟件開發(fā)，強(qiáng)化分散控制系統(tǒng)(DCS)和智能卡數(shù)據(jù)自動(dòng)采集功能，開發(fā)了班組、裝置成本報(bào)表計(jì)算界面，為班組成本管理創(chuàng)造了條件。

2.2.3 班組成本核算實(shí)時(shí)化

通過成本核算的貨幣化、電算化，使裝置、班組的成本發(fā)生有了量化、實(shí)時(shí)化的反映，形成了成本信息數(shù)據(jù)即時(shí)采集－成本管理軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理－成本數(shù)據(jù)加工后輸出－成本狀態(tài)分析－制定系統(tǒng)優(yōu)化措施－進(jìn)行實(shí)時(shí)控制這一整套成本管理流程。裝置通過計(jì)算瞬時(shí)成本，研究產(chǎn)品成本的變化趨勢(shì)，使成本管理有序且高效。

2.2.4 班組成本核算與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤

班組成本管理工作作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)，與部門及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤。生產(chǎn)作業(yè)部制定班組成本管理的要求和考核辦法，每季度進(jìn)行檢查、考核和評(píng)比，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制來激勵(lì)先進(jìn)和鞭策落后，促進(jìn)班組成本管理水平不斷上臺(tái)階。

2.3 責(zé)任成本管理的效果

生產(chǎn)作業(yè)部推行責(zé)任成本管理，對(duì)增強(qiáng)全員成本管理意識(shí)，強(qiáng)化成本費(fèi)用管理，提高經(jīng)濟(jì)效益具有顯著效果(見表1和2)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是促進(jìn)了職工成本管理意識(shí)的增強(qiáng);二是促進(jìn)了財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平的提高，責(zé)任成本管理的推行使財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向了成本費(fèi)用的事前預(yù)測(cè)和事中控制，提高了財(cái)務(wù)人員的素質(zhì);三是促進(jìn)了成本費(fèi)用的降低和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

表1 2011年相關(guān)費(fèi)用完成情況 萬元

表2 2011年全員成本目標(biāo)專項(xiàng)考核完成情況 元/t

由表1和2可見，通過實(shí)施責(zé)任成本管理，無論是制造費(fèi)用、維修費(fèi)用和管理費(fèi)用，還是單位產(chǎn)品完全加工費(fèi)用，不僅處于可控狀態(tài)，而且都呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，使所有生產(chǎn)裝置的2011年全員成本目標(biāo)專項(xiàng)考核得以完成。

2.4 推進(jìn)責(zé)任成本管理的建議

2.4.1 周密的成本戰(zhàn)略

成本戰(zhàn)略一般包括成本目標(biāo)，成本規(guī)劃，控制成本的措施、途徑和方法，成本管理的權(quán)限，成本責(zé)任的考核及獎(jiǎng)懲等等［7］。它既是一個(gè)綜合性的指標(biāo)，也是企業(yè)管理水平的反映。責(zé)任成本戰(zhàn)略的實(shí)施不是一個(gè)部門或一個(gè)環(huán)節(jié)的任務(wù)，應(yīng)該是全員的全過程參與。

2.4.2 完善的成本考核體系

成本考核系統(tǒng)的目的就是及時(shí)反映各單位、各部門的成本執(zhí)行情況，并在標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比的基礎(chǔ)上，分析和找出產(chǎn)生偏差的原因。而責(zé)任成本系統(tǒng)的建立可以保證成本核算的對(duì)象層層細(xì)化至裝置、車間和班組。以生產(chǎn)作業(yè)部為例，能夠同時(shí)針對(duì)聚合、紡絲、切斷和包裝等各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算進(jìn)行跟蹤、比較和制定應(yīng)對(duì)措施。

2.4.3 融入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系

責(zé)任成本考核的內(nèi)容和責(zé)任成本管理的權(quán)限與企業(yè)的管理體制存在密切的關(guān)系，由于企業(yè)各個(gè)管理層次的權(quán)限不同，其可控成本和非可控成本的內(nèi)容也不同，各個(gè)層次的成本管理權(quán)限也不同。因此，要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況確定各個(gè)層次的責(zé)任成本考核內(nèi)容和責(zé)任成本管理權(quán)限。

2.4.4 對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求

(1)結(jié)合生產(chǎn)開展責(zé)任成本管理。作為責(zé)任成本管理的主導(dǎo)方，財(cái)會(huì)人員除了必須懂得財(cái)務(wù)知識(shí)外，還應(yīng)當(dāng)了解所在生產(chǎn)作業(yè)部的生產(chǎn)流程和工藝技術(shù)。因?yàn)橹挥性谑煜じ鱾€(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)基本知識(shí)和生產(chǎn)工藝流程的基礎(chǔ)上，財(cái)會(huì)人員才能清楚相關(guān)成本和費(fèi)用的發(fā)生，正確處理各項(xiàng)費(fèi)用的歸集，從而提出財(cái)務(wù)管理的新思路和新方法。

(2)建立成本追溯制度。所謂“成本追溯”，是指通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)異常的具體成本費(fèi)用科目，通過責(zé)任分析和透視查詢，找到具體責(zé)任單位，進(jìn)而深入基層共同將責(zé)任成本管理落實(shí)到具體異常的生產(chǎn)環(huán)節(jié)［8］。比較合理的做法是通過成本核算與反饋，選擇成本問題突出項(xiàng)目，組成成本現(xiàn)場(chǎng)追溯小組，跟蹤檢查，提高成本現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)效能。

3 結(jié)語

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須抓緊時(shí)機(jī)，加強(qiáng)成本管理，積極探索拓寬降低成本的有效途徑。責(zé)任成本管理是一項(xiàng)需要持續(xù)推進(jìn)和完善的管理機(jī)制，不可能一蹴而就，需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)、改進(jìn)和完善。只有這樣才能使企業(yè)更好地適應(yīng)形勢(shì)變化，提高總體經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

ABSTRACT

［1］ 李雅菁．對(duì)企業(yè)責(zé)任成本控制淺析［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011(18):32－33．

［2］ 徐強(qiáng)．責(zé)任成本管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益［J］．河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2002，15(5):20 －22．

［3］ 萬壽義．現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究［M］．大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004．

［4］ 方亞玲．企業(yè)責(zé)任成本核算要點(diǎn)研究［J］．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008(16):62－63．

［5］ 林鋼．責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)［M］．北京:中國人民大學(xué)出版社，2002．

［6］ 李紅琨，劉琨．淺論企業(yè)內(nèi)部控制要素與組合［J］．北方經(jīng)濟(jì)，2006(6):30－31．

［7］ 夏寬云．戰(zhàn)略成本管理［M］．上海:立信會(huì)計(jì)出版社，2000．

［8］ 劉芳．淺談現(xiàn)代企業(yè)的成本控制［M］．北京:商業(yè)會(huì)計(jì)出版社，2005．

With the production operation division as studying object，based on the principles and procedures of responsibility cost，corresponding empirical analysis was carried out．Result showed that establishment of responsibility cost management system for production operation division under overall control of financial budget and comprehensive planning could execute responsibility cost management on techno－economic indexes from special departments，production plants，and shift positions．

Empirical Analysis on Responsibility Cost Management in Production Operation Division

Yu Wenmei
(SINOPEC Shanghai Petrochemical Co．，Ltd．200540)

production operation division，responsibility cost，financial management，cost control，system

1674－1099 (2012)02－008－05

F275.3

A

2012-02-01。

俞文妹，女，1969年出生，先后畢業(yè)于上海石油化工?？茖W(xué)校化學(xué)纖維專業(yè)和上海第二工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，會(huì)計(jì)師，從事企業(yè)財(cái)務(wù)和成本管理工作。