摘要：當(dāng)前，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸加劇，而大多數(shù)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識(shí)薄弱，應(yīng)收賬款居高不下，問題繁多。本文從實(shí)際出發(fā)，針對(duì)施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因，風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)進(jìn)行深入的探討。并對(duì)如何降低企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)提出了措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2012）03-0101-01

施工企業(yè)為了承攬住工程，無奈地承受著建設(shè)單位許多超出常理的苛刻條件。比如：繳納較高比例現(xiàn)金的履約保證金；不支付或者是少支付動(dòng)員預(yù)付款和備料款；將正常支付的工程款改成借款，繼而收取施工單位的資金占用費(fèi)；不按形象進(jìn)度計(jì)量工程款等等。

一、應(yīng)收賬款形成和清理的現(xiàn)狀

由于施工企業(yè)復(fù)雜的外部生存環(huán)境，以及施工企業(yè)松懈地內(nèi)部管理現(xiàn)狀的共同作用，造成了施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中問題很多。這種長(zhǎng)期得不到清算的應(yīng)收賬款，已經(jīng)給施工企業(yè)帶來了巨大的損失和難以估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）施工企業(yè)外部環(huán)境的復(fù)雜性

1、建設(shè)單位指定分包隊(duì)伍，造成施工企業(yè)和分包隊(duì)伍的關(guān)系復(fù)雜且微妙。施工企業(yè)和業(yè)主指定的分包隊(duì)伍在結(jié)算單價(jià)上常常會(huì)出現(xiàn)糾纏不清的狀況。有些分包隊(duì)伍甚至能左右施工企業(yè)的收款速度和大小，造成施工企業(yè)左右為難的現(xiàn)象屢見不鮮。

2、建設(shè)單位的投資存在資金缺口，把項(xiàng)目資金不足的包袱甩給了施工企業(yè)。在“粥少僧多”一邊倒地賣方建筑市場(chǎng)條件下，施工企業(yè)是很難做到心知肚明的，往往也只能在不知情的情況下，去承接了這一項(xiàng)項(xiàng)資金并不能真正落實(shí)的釣魚工程。

3、工程質(zhì)量保證金的提取和退回中的不盡人意，是應(yīng)收賬款長(zhǎng)期得不到清理的主要原因之一。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關(guān)規(guī)定：建設(shè)工程在辦理結(jié)算時(shí)，建設(shè)單位要按計(jì)量款的３％—５％預(yù)留作為工程質(zhì)量保證金。可有些建設(shè)單位并沒有嚴(yán)格執(zhí)行這一規(guī)定，而是在計(jì)量時(shí)先扣20%的質(zhì)量保證金，直到扣足了合同總價(jià)的5%為止?，F(xiàn)在施工企業(yè)的產(chǎn)值利潤(rùn)率往往就不可能達(dá)到15%。所以，提前扣掉的這部分資金必須靠本項(xiàng)目外的資金來彌補(bǔ)這個(gè)缺。此時(shí)，項(xiàng)目部損失的不僅是15%計(jì)量款得不到合理的補(bǔ)充，而且還會(huì)付出因籌備這部分資金所付出的資金成本。原本不需要墊資的工程項(xiàng)目，不經(jīng)意間就讓業(yè)主又扒了一層皮。在質(zhì)保期結(jié)束后，有些建設(shè)單位還會(huì)以種種理由，提出過于苛刻的許多條件來拒絕付款，致使退保手續(xù)難以辦理。最終，生生地把本應(yīng)正常的應(yīng)收賬款拖成了壞賬。

（二）松懈的施工企業(yè)內(nèi)部管理是加速應(yīng)收賬款成為壞賬的幫兇

1、施工企業(yè)內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制沒能做到全覆蓋。有些施工企業(yè)為了調(diào)動(dòng)大家的積極性，往往只把獎(jiǎng)懲與項(xiàng)目工期、安全、質(zhì)量等掛鉤，未將應(yīng)收賬款的管理工作納入到日常考核體系。因此，施工負(fù)責(zé)人員往往只需關(guān)心施工任務(wù)的完成情況，而不需要考慮應(yīng)收賬款何時(shí)回籠的問題，就能做到功成名就。這從機(jī)制上就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度的上升。

2、工程項(xiàng)目完工的概念模糊，清理債權(quán)債務(wù)認(rèn)為是分外之事。“只要把工程干好，就算完成了任務(wù)”，這是許多項(xiàng)目人的共識(shí)。把竣工后工程款的回收責(zé)任都推向了公司。工程竣工后熟知項(xiàng)目的人員都到了新的崗位上，再加上和公司交接不清，清算手續(xù)不全。給公司后續(xù)人員的清欠工作帶來了極大的困難。職責(zé)不清是造成應(yīng)收賬款不能及時(shí)清理的原因之一。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）應(yīng)收賬款可能夸大了施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只要具備收入確認(rèn)條件的一律計(jì)為當(dāng)期的收益。但企業(yè)帳面收益的增加并不意味著一定能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入。

由此可見，應(yīng)收賬款上反映的盈利不一定是真實(shí)的企業(yè)盈利。應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)的收入，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，隱含著一定的效益風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款還會(huì)增大施工企業(yè)的現(xiàn)金流出：

營(yíng)業(yè)稅是以業(yè)主計(jì)量為依據(jù)計(jì)算并支付的；企業(yè)所得稅是以工程利潤(rùn)為依據(jù)計(jì)算并支付的。兩稅是不考慮計(jì)量的工程款是否實(shí)際收到現(xiàn)金，只要辦理了業(yè)主計(jì)量（即確認(rèn)了應(yīng)收賬款），施工企業(yè)就必須以現(xiàn)金的形式去支付對(duì)應(yīng)的稅款。

（三）應(yīng)收賬款增加了清理過程的開支：

施工企業(yè)都存在著龐大、復(fù)雜的應(yīng)收賬款，這必然增加了施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的清算、回收的成本。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的途徑與對(duì)策

（一）加強(qiáng)施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，關(guān)鍵是“超前籌劃，內(nèi)部入手”。要盡可能的利用各類合同、協(xié)議等手段，來明確雙方責(zé)任，使業(yè)主的行為有所約束。合同條文要有可操作性，對(duì)工程結(jié)算要有具體要求，包括結(jié)算時(shí)間、結(jié)算方式、違約責(zé)任和追償程序等都要有明確的約定，為以后出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛打下基礎(chǔ)。其次，應(yīng)制定科學(xué)、合理的清欠催收制度和激勵(lì)機(jī)制。

（二）項(xiàng)目部經(jīng)理要成為清欠的重要骨干成員。因?yàn)轫?xiàng)目經(jīng)理更有優(yōu)勢(shì)，他們從承攬工程到施工和建設(shè)單位都建立了良好的合作關(guān)系，有著很好的工作基礎(chǔ)，在回收工程款中有著不可替代的作用。

（三）清欠部門要建立應(yīng)收賬款明細(xì)臺(tái)賬，把工程款的回收信息及時(shí)拿出來分析，以便大家能隨時(shí)掌握應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)情況。密切監(jiān)控已到期的債權(quán)。

（四）建立健全單位內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控和配合制度。

1、財(cái)務(wù)部門要設(shè)專人管理應(yīng)收賬款并保持相對(duì)穩(wěn)定，以便于對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任人制。2、針對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，健全內(nèi)部控制制度。形成一整套制度化的流程、簽字、結(jié)算、決算的操作程序。3、施工企業(yè)的工程質(zhì)量要嚴(yán)格把關(guān)，做到重合同、守信用、質(zhì)量過硬。使建設(shè)單位無理由拒付拖欠的工程款。4、在回收工程款的過程中要學(xué)會(huì)掌握主動(dòng)，就是邊施工邊收款，特別是在施工的關(guān)鍵時(shí)期和關(guān)鍵部位，要充分利用這個(gè)主動(dòng)權(quán)，能收到意想不到的效果。5、采取多種回收手段，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不受損失或少受損失。比如：以物抵債等辦法。

綜上所述，由于各種各樣原因的影響，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。管理好施工企業(yè)應(yīng)收賬款，是一項(xiàng)重要的工作。因此，施工企業(yè)只能立定于本身，使施工企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)最小化。使施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

作者單位：中鐵七局鄭州工程有限公司

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