摘要：本文從煙葉成本核算復(fù)雜的因素、目前成本核算存在的問題等方面來探討一種更科學(xué)的煙葉成本核算方法。

關(guān)鍵詞：煙葉成本；核算方法；探討

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0171-01

煙葉成本核算復(fù)雜性的原因是煙葉的等級、數(shù)量不確定性及成本構(gòu)成項(xiàng)目繁多等因素造成的。目前在煙草企業(yè)還未形成一種比較完善統(tǒng)一的煙葉成本核算方法，導(dǎo)致煙葉經(jīng)營成果信息可比性差。有些煙葉成本核算方法，很容易造成會計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至利用煙葉成本核算方法不確定性作為調(diào)節(jié)利潤的工具，所以必須建立一套統(tǒng)一的煙葉成本核算方法。

一、煙葉成本核算復(fù)雜的因素

煙葉由煙農(nóng)到煙廠，一般要經(jīng)過收購站點(diǎn)的驗(yàn)級收購，調(diào)入縣級煙草公司中心倉庫經(jīng)過挑選整理后，重新驗(yàn)級確認(rèn)，最后到煙廠驗(yàn)級，每一次驗(yàn)級，煙葉成本均需重新計(jì)價調(diào)整庫存成本。所以煙葉成本核算不僅僅包括調(diào)撥給煙廠時的成本結(jié)轉(zhuǎn)，還包括因內(nèi)部管理需要，重新對煙葉進(jìn)行等級確認(rèn)時引起的成本變動，同時煙葉的成本不僅有收購價等直接成本，還包含煙葉生產(chǎn)投入等間接成本。煙葉成本核算復(fù)雜的因素主要有以下幾條：

（一）煙葉等級的不確定性。由于煙葉等級是憑人的肉眼來判定的，不同的人對同一把煙葉可能得出不同的結(jié)果。煙草公司向煙農(nóng)收購100公斤等級為C2F的煙葉，調(diào)撥到煙廠時可能變成為50公斤的C3F和50公斤的C2F或其他的組合。煙葉等級的不確定性導(dǎo)致煙葉成本還原性差，煙廠驗(yàn)級確認(rèn)后任何一個等級的煙葉，都難以分辨出它的原始組成等級。

（二）煙葉重量的不確定性。由于煙葉成包處理、挑選整理、空氣濕度變化等原因，煙葉重量均有合理的升損。煙葉重量的不確定性導(dǎo)致可能出現(xiàn)有賬面數(shù)量而沒有庫存實(shí)物，也可能出現(xiàn)相反的情況。

（三）煙葉成本歸集的范圍不確定性。煙葉成本除了收購價格、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅及附加、提取煙葉進(jìn)項(xiàng)稅（負(fù)數(shù)）這三項(xiàng)組成部分外，還包括各種煙葉生產(chǎn)投入和煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入?！稛煵萜髽I(yè)成本費(fèi)用管理辦法》規(guī)定了煙葉產(chǎn)前投入支出列入煙葉成本，但目前各地產(chǎn)前投入政策不一、投入方式不同，有投入生產(chǎn)物資的、有投入現(xiàn)金補(bǔ)貼的、有投入固定資產(chǎn)類的，如何歸集產(chǎn)前投入、如何攤銷產(chǎn)前投入仍然是個難點(diǎn)。

（四）成本結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)的不確定性。由于煙葉等級每經(jīng)一次驗(yàn)級后，均會發(fā)生一定的變化，發(fā)出煙葉的等級與重新驗(yàn)級確認(rèn)的等級一般是不一樣的，究竟按發(fā)出等級計(jì)價結(jié)轉(zhuǎn)成本還是按重新確認(rèn)等級計(jì)價結(jié)轉(zhuǎn)呢？采用不同的方式，成本結(jié)轉(zhuǎn)的量就不一樣。

（五）煙葉成本調(diào)整變化次數(shù)不確性。由于煙葉生產(chǎn)經(jīng)營管理要求不同，煙葉在收購點(diǎn)，縣級公司倉庫及調(diào)撥給工業(yè)企業(yè)工商交接前都可能經(jīng)過挑選整理。每一次煙葉的重新驗(yàn)級，庫存煙葉成本需重新計(jì)價一次，增加了煙葉核算的繁雜性。

二、目前煙葉成本核算的方法及存在的問題

（一）成本結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)方面

1、按發(fā)出煙葉等級計(jì)價結(jié)轉(zhuǎn)成本。據(jù)近幾年的煙葉等級質(zhì)量監(jiān)督檢查報告看，商業(yè)企業(yè)煙葉的收購等級合格率大大高于工商交接等級合格率，這說明商業(yè)企業(yè)大多存在提等提級調(diào)撥的現(xiàn)象。如果按發(fā)出等級計(jì)價，就會出現(xiàn)煙葉成本“高轉(zhuǎn)低留”現(xiàn)象，即煙葉結(jié)轉(zhuǎn)成本高出其實(shí)際成本，會出現(xiàn)倉庫還有大量庫存煙葉，賬面的庫存金額為負(fù)數(shù)的現(xiàn)象。

2、按煙廠驗(yàn)收確認(rèn)等級計(jì)價結(jié)轉(zhuǎn)成本。在煙葉供過于求或收購等級合格率低于工商交接等級合格率的情況下，會出現(xiàn)煙葉成本“高留低轉(zhuǎn)”現(xiàn)象，庫存實(shí)物與賬面價值不符。工商交接等級低于煙葉收購等級，結(jié)果導(dǎo)致商業(yè)公司積壓的庫存煙葉價值大大低于賬面價值，形成大量的庫存潛虧。

（二）煙葉生產(chǎn)投入結(jié)轉(zhuǎn)時間和分?jǐn)偡绞椒矫?/p>

煙葉生產(chǎn)投入發(fā)生在煙葉種植階段以及煙葉收購后根據(jù)煙農(nóng)交售給予的加價補(bǔ)貼，煙葉生產(chǎn)投入在發(fā)生時列入煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼科目歸集，煙葉銷售時攤銷進(jìn)入煙葉銷售成本。但分?jǐn)偡绞礁鞯夭灰粯?，有些公司按收購煙葉數(shù)量分?jǐn)偅行┕景词召彑熑~價值或?qū)崿F(xiàn)的銷售收入價值分?jǐn)?，有些公司在有煙葉銷售收入的月份按月平攤。

三、煙葉成本核算辦法的探討

（一）煙葉生產(chǎn)投入歸集內(nèi)容及分?jǐn)偡绞教接?/p>

煙葉生產(chǎn)投入由于各地投入方式、政策、分?jǐn)偡椒ú灰粯?，情況比較復(fù)雜，很值得探討。

1、煙葉生產(chǎn)投入歸集內(nèi)容。在煙葉產(chǎn)銷環(huán)節(jié)中，煙農(nóng)與煙草公司關(guān)系很像委托加工業(yè)務(wù)的雙方關(guān)系，煙葉生產(chǎn)前煙草公司與煙農(nóng)簽訂合同，合同中規(guī)定煙草公司提供技術(shù)指導(dǎo)及部分生產(chǎn)物資，煙農(nóng)生產(chǎn)出的煙葉必須賣給煙草公司。從以上流程來看，按會計(jì)確認(rèn)原則，煙葉的生產(chǎn)投入形成的應(yīng)該是一種成本。目前，各地產(chǎn)前投入的方式有很多種，有投入煙種、化肥、農(nóng)膜等生產(chǎn)物資，有投入烤房建設(shè)、煙田供水及煙田道路等基礎(chǔ)設(shè)施，有投入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的，無論是何種投入支出均應(yīng)納入煙葉產(chǎn)銷成本之中來。

2、煙葉生產(chǎn)投入分?jǐn)偡绞?。煙葉生產(chǎn)投入支出一般發(fā)生在煙葉實(shí)現(xiàn)銷售前，甚至跨年度，根據(jù)會計(jì)配比原則，產(chǎn)前投入的分?jǐn)倯?yīng)在實(shí)現(xiàn)煙葉銷售收入時分?jǐn)?。同時根據(jù)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，產(chǎn)前投入的攤銷比例按煙葉的價值計(jì)算相對較科學(xué)，因?yàn)楹玫燃墴熑~一般較次等級煙葉更容易銷售出去，可以減少因積壓煙葉帶來更大的潛虧?？痉拷ㄔO(shè)、煙田供水及煙田道路等基礎(chǔ)設(shè)施、生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備投入金額較大，且受益年度長，應(yīng)根據(jù)設(shè)施受益年限來分?jǐn)偂?/p>

（二）煙葉成本結(jié)轉(zhuǎn)方式探討

無論采用發(fā)出等級計(jì)價轉(zhuǎn)成本還是采用驗(yàn)收確認(rèn)等級計(jì)價轉(zhuǎn)成本均欠科學(xué)性，煙葉成本核算可以借助計(jì)算機(jī)的處理來達(dá)到煙葉成本還原核算，使煙葉成本結(jié)轉(zhuǎn)相對準(zhǔn)確、合理。現(xiàn)介紹一種相對科學(xué)的煙葉成本核算方式。

一批煙葉無論是由收購站點(diǎn)調(diào)入中心倉庫、還是由一個倉庫發(fā)出進(jìn)行挑選整理、調(diào)撥給煙廠，由發(fā)出煙葉倉庫的保管員將該批煙葉的等級輸入計(jì)算機(jī)，計(jì)算出該批煙葉的總價值，接收倉庫重新驗(yàn)級入庫后，計(jì)算機(jī)根據(jù)每一個新等級煙葉占該批煙葉總價值的比例來分?jǐn)傇汲杀?，做到不以重新?yàn)級后的煙葉等級價格計(jì)算庫存成本，保持原來的原始成本。

煙葉成本核算屬于農(nóng)副產(chǎn)品核算范疇，很多有關(guān)農(nóng)副產(chǎn)品核算的資料對于較復(fù)雜農(nóng)副產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容講述很簡單，難以滿足精確核算煙葉購、調(diào)、銷、存的需要，希望能夠探討出一種更科學(xué)、合理的煙葉成本核算方法，滿足企業(yè)精確核算，高效管理的需要。

作者單位：山東臨沂煙草有限公司