摘要：進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)量越來越大，對(duì)于財(cái)產(chǎn)和物資的管理工作的工作量也是與日俱增，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究在當(dāng)下就顯得尤為重要。筆者結(jié)合自身工作實(shí)際，就關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討這一重要議題展開討論，希望得出某些結(jié)論，為我國(guó)廣大的事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2012）03-0109-01

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作量越來越大，當(dāng)下對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究的重要性不言而喻。筆者結(jié)合工作實(shí)際，就關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討這一重要議題展開討論和分析，從內(nèi)部原因和外部原因兩方面分析事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)成因，從評(píng)價(jià)事物、建議失誤、審計(jì)質(zhì)量低下等方面剖析事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)，最后從確定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位、提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)、采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法、加強(qiáng)法制和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)等幾個(gè)方面提出了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

當(dāng)前，形成事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，筆者綜合分析下來，可以從客觀原因和主觀原因兩個(gè)方面去進(jìn)行考察，客觀因素方面大體有自身組織建設(shè)方面風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)對(duì)象和社會(huì)法律環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，主觀因素方面大體有內(nèi)部審計(jì)工作人員自身素質(zhì)高低、內(nèi)部審計(jì)工作中使用的審計(jì)程序因素一級(jí)審計(jì)方法因素等。

（一）客觀因素方面

一方面，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性特征和獨(dú)立性特征直接帶來了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都由單位內(nèi)部直接設(shè)置，而且在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展相關(guān)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)本單位內(nèi)部的治理服務(wù)。所以，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作在獨(dú)立性方面一級(jí)權(quán)威性方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如外部審計(jì)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作很難規(guī)避內(nèi)部利益的牽扯，審計(jì)相關(guān)人員很難公正、客觀地對(duì)審計(jì)相關(guān)工作坐車較為公正和準(zhǔn)確的審計(jì)意見。另外一方面，由于我國(guó)眾多的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作缺乏有力的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)極不規(guī)范。當(dāng)前，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)相關(guān)方面已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，但是這些法律法規(guī)的執(zhí)行力較差，覆蓋面較窄，和外部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)相比在可操作性上和實(shí)際作用上欠缺很多。

（二）主觀因素方面

內(nèi)部審計(jì)工作人員自身的素質(zhì)高低在很大程度上左右了內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)高低，涉及到相關(guān)人員在政策法律水平方面、專業(yè)知識(shí)方面、經(jīng)驗(yàn)方面、業(yè)務(wù)技能方面以及審計(jì)職業(yè)道德方面等因素。審計(jì)工作人員通過長(zhǎng)期的審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，形成了自身的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。如果工作人員在工作能力上和工作經(jīng)驗(yàn)上水平有限，就很難順利開展工作，難以順利查出相關(guān)問題，難以找到內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的有價(jià)值的線索，不可能做出正確的判斷。此外，內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也是決定內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，工作人員的道德素養(yǎng)較低的話，與單位內(nèi)部某些關(guān)鍵人物相互勾結(jié)，徇私舞弊，就難以正確和公正地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象也在很大程度上導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，很多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作采取不合作的態(tài)度，無(wú)視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)工作難以科學(xué)、順利地開展。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）評(píng)價(jià)失誤、

我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較之企業(yè)要少很多，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)基本是對(duì)單位內(nèi)部各部門執(zhí)行國(guó)家相關(guān)政策以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任期內(nèi)的評(píng)價(jià)，如評(píng)價(jià)事物，將很大程度上打擊相關(guān)人員的工作積極性。

（二）建議失誤

很多事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不夠嚴(yán)格和規(guī)范，在對(duì)本單位進(jìn)行內(nèi)行內(nèi)部治理決策參考建議時(shí)，不能有效整合內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息，錯(cuò)誤判斷和制定相關(guān)治理環(huán)節(jié)，并且對(duì)本單位的內(nèi)部治理建議工作實(shí)施不力，造成決策意見失誤，為單位造成很大的損失。

（三）審計(jì)質(zhì)量低下

很多事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)報(bào)告上嚴(yán)重失實(shí)，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊，提出的相關(guān)意見無(wú)法順利實(shí)施，進(jìn)而造成事業(yè)單位巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）影響內(nèi)部審計(jì)生存

內(nèi)部審計(jì)工作不力，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用，就會(huì)讓單位決策層產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在價(jià)值的懷疑，惡化內(nèi)部審計(jì)工作的生存環(huán)境。

四、事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施

（一）確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位

要從法律法規(guī)的高度充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，去充分確立內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立地位，要做到在組織機(jī)構(gòu)上以及人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員方面、工作方面以及經(jīng)費(fèi)方面獨(dú)立于被審計(jì)單位及部門，有效規(guī)避職能部門和相關(guān)人員的干涉。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

要大力提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。要有計(jì)劃地、有組織地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，提高他們?cè)趦?nèi)部審計(jì)工作上的素質(zhì)；要重視實(shí)踐教學(xué)、案例教學(xué)，保證相關(guān)工作人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，能夠源于課本、高于課本，切做好內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法

事業(yè)單位要充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，要積極地學(xué)習(xí)好先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)理論和相關(guān)設(shè)計(jì)技術(shù)方法，要將這些先進(jìn)的理論和方法與本單位的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際相結(jié)合，不能死搬硬套。

結(jié)語(yǔ)：當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作量越來越大，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的難度也是越來越大，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究就顯得十分必要和重要。作者結(jié)合自身工作實(shí)際，就關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討這一重要議題展開討論，著重分析事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)情況，并提出了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的措施。筆者水平有限，文章中不當(dāng)之處必然眾多，希望廣大同行和相關(guān)領(lǐng)域?qū)W者能夠及時(shí)指正，不甚感激。

作者單位：山東省無(wú)棣縣公路管理局