摘要：員工在預算過程中的不同行為、反映會對預算管理造成不一樣的影響，因此，在預算編制過程中，要充分考慮人的行為因素。本文試著在預算管理中引入管理學概念——PDCA循環(huán)模式，以期能夠針對人的行為的影響進行更有效的預算管理。

關(guān)鍵詞：行為會計；全面預算；PDCA循環(huán)

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0153-01

預算是行為計劃的量化，有助于管理者協(xié)調(diào)、貫徹計劃，是一種重要的管理工具。預算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置，全方位地調(diào)動員工積極性，促使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化。

一、影響預算的行為因素分析

在預算管理中，人是預算的編制者、執(zhí)行者、考核對象，又是預算信息的使用者。員工在預算編制過程中，往往會因為受到自身因素、外界環(huán)境因素等的影響，而產(chǎn)生不一樣的行為反映。一般來說，可能會產(chǎn)生以下幾種情況：

（一）員工對管理目標和預算目標的認識差異。各層次的員工由于知識水平的差異、上下級之間的信息傳遞等，可能會對企業(yè)的管理目標和預算目標的理解產(chǎn)生偏差；也可能因為工作崗位的差異，員工會認為自己的崗位不關(guān)鍵，預算管理與自己的關(guān)聯(lián)不大，因此就沒有積極參與預算編制。

（二）個人目標、部門目標與企業(yè)目標不一致。在預算編制過程中，往往會產(chǎn)生個人或部門目標與企業(yè)目標不一致的現(xiàn)象。比如說，銷售部門的目標是銷售量的提升，一般情況下，不會在意其他資源的消耗。而企業(yè)的目標是價值最大化，此時就會產(chǎn)生沖突。

（三）預算目標過高或過低。預算目標過高，可能會導致目標難實現(xiàn)，從而給員工帶來過大壓力，影響其工作表現(xiàn)，使得目標難實現(xiàn)；預算目標過低，則可能降低員工積極性，使工作缺乏挑戰(zhàn)性，員工失去工作動力，工作難以實現(xiàn)創(chuàng)新。

（四）監(jiān)督措施不完善。監(jiān)督措施是保證計劃得以平穩(wěn)順利實施的保障。若是監(jiān)督措施不完善，則會產(chǎn)生員工懈怠、態(tài)度散漫等現(xiàn)象，影響預算目標的實現(xiàn)。

（五）預算松弛現(xiàn)象的存在。管理人員為了部門目標的實現(xiàn)、個人業(yè)績考核、工作指標的完成等，故意高估成本、低估收入，導致預算松弛。

二、建議——基于PDCA循環(huán)的全面預算管理

PDCA循環(huán)又叫戴明環(huán)，是管理學中的一個通用模型，由美國質(zhì)量管理專家戴明博士提出，是全面質(zhì)量管理所遵循的科學程序。P、D、C、A所代表的意義為：

P（Plan）——計劃，包括方針和目標的確定以及活動計劃的制定；D（Do）——執(zhí)行，就是具體運作，實現(xiàn)計劃中的內(nèi)容；C（Check）——檢查，歸納總結(jié)執(zhí)行計劃的結(jié)果，分清哪些對了，哪些錯了，明確效果，找出問題；A（Act）——行動（或處理），對檢查的結(jié)果進行處理：成功的經(jīng)驗加以肯定，并予以標準化或制定作業(yè)指導書，便于以后工作時遵循；失敗的教訓要進行總結(jié)，以免重現(xiàn)。沒有解決的問題，應(yīng)留給下一個PDCA循環(huán)去解決。

在PDCA的每一個步驟中又包含著PDCA循環(huán)——大環(huán)套小環(huán)；PDCA循環(huán)之間的關(guān)系為遞進的關(guān)系——爬樓梯?；赑DCA循環(huán)的預算管理應(yīng)在四個階段中采取相應(yīng)的措施。

（一）計劃階段

1、提高預算的參與程度。所有層次的管理人員和關(guān)鍵崗位的雇員都要參與全面預算的編制。預算編制采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方法，先由高層管理者提出企業(yè)總目標和部門分目標；各部門以企業(yè)目標和部門分目標為準，制定本單位的預算方案，上報高層管理者；高層管理者再根據(jù)分部門的預算方案，制定公司的全面預算草案，呈報預算委員會；預算委員會審查各分部門的預算草案，進行綜合平衡，擬訂整個組織的預算方案；預算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的多次反復，形成最終預算。經(jīng)總經(jīng)理或董事會審批后，成為正式的公司全面預算，逐級下達各部門執(zhí)行。2、合理制定預算目標。預算目標的制定既不能過高也不能過低，要適合企業(yè)的發(fā)展要求，避免降低員工的積極性，也避免造成動力不足的現(xiàn)象。

（二）實施階段

1、明確各部門職責，提供各項所需資源，確保預算計劃的執(zhí)行。2、做好內(nèi)部信息溝通。內(nèi)部信息溝通是一個企業(yè)成功的必不可少的條件，在預算實施階段，企業(yè)要注意做好內(nèi)部信息的溝通，防止出現(xiàn)各種信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生，確保預算計劃的執(zhí)行，避免意外支出。

（三）檢查階段

在該階段，企業(yè)要充分發(fā)揮管理層的監(jiān)督檢查功能。在預算執(zhí)行過程中，基層管理者負責預算執(zhí)行的檢查分析，將信息上報給高層管理者，同時傳遞給相關(guān)部門和員工。根據(jù)例外管理原則，呈報上層管理者的只是實際脫離預算的較大差異，實際與預算的微小偏差認為是不可避免的?；鶎庸芾碚邔︻A算偏差要做出解釋并進行糾正。對于難以糾正的較大偏差或有規(guī)律的偏差，企業(yè)應(yīng)重新審查預算的可行性，并考慮對預算做必要的調(diào)整。

（四）處理階段

1、進行合理的業(yè)績評價。在業(yè)績的考核和評價階段，主要以預算的執(zhí)行情況作為評價和考核的依據(jù)，主要依靠預算執(zhí)行者完成。由于預算方案是企業(yè)自上而下、自下而上共同完成的，每一步都包含了個人行為對預算工作的影響，充分考慮了部門和員工的實際情況，是業(yè)績評價與考核最貼切和最人性化的標準。同時，通過業(yè)績評價，員工可以積累工作經(jīng)驗，同時也能夠意識到工作中的不足，以期在以后的工作中能夠引以為鑒。2、進行預算工作總結(jié)。在一個循環(huán)結(jié)束后，部門及管理層都應(yīng)對過去一個周期的預算工作進行回顧和總結(jié)。對預算計劃和執(zhí)行過程中形成的成功經(jīng)驗以及失敗的歸納總結(jié)予以記錄，形成標準化的結(jié)果，作為以后預算工作的參考標準，以避免預算目標制定得偏離實際、造成預算松弛現(xiàn)象等。

結(jié)論：一個企業(yè)的發(fā)展，離不開最重要的要素——人。因此，在預算管理過程中也一樣，不能忽視人的行為帶來的影響。針對員工在預算管理中可能產(chǎn)生的行為而引入PDCA循環(huán)，在一定程度上可以減少人為因素對預算管理的影響，確保預算管理目標的實現(xiàn)。

作者單位：華東交通大學

作者簡介：操穎卓（1988— ），女，漢族，浙江安吉，華東交通大學，碩士，研究方向：會計理論與方法。

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