摘要：典當(dāng)企業(yè)作為非銀行性質(zhì)的準(zhǔn)金融企業(yè)，其業(yè)務(wù)經(jīng)營及會(huì)計(jì)核算均具有較大特殊性，筆者曾于2010-2012年連續(xù)三年受河南省商務(wù)廳的委托對河南省18個(gè)地市的被抽檢典當(dāng)行進(jìn)行年度審計(jì)檢查，結(jié)合對典當(dāng)行業(yè)多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，試就典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營中涉稅的主要問題及如何降低稅收風(fēng)險(xiǎn)粗談一二，以期提示典當(dāng)企業(yè)對主要涉稅問題、由此引發(fā)的相關(guān)責(zé)任，以及可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)予以必要的關(guān)注和重視。

關(guān)鍵詞：典當(dāng)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F83文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0018-01

在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)下，典當(dāng)行業(yè)作為一項(xiàng)重要的民間融資渠道已經(jīng)在國民經(jīng)濟(jì)以及人們的日常生活中發(fā)揮著日益重要的作用。近年來，我國典當(dāng)業(yè)發(fā)展較快，截至2010年年底，全國共有典當(dāng)企業(yè)4433家，2010年度累計(jì)發(fā)放當(dāng)金1801億元。典當(dāng)企業(yè)作為一種特殊工商企業(yè)，其業(yè)務(wù)經(jīng)營及會(huì)計(jì)核算均具有較大特殊性，筆者結(jié)合對典當(dāng)行業(yè)多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，試就典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營中涉稅的主要問題及如何降低稅收風(fēng)險(xiǎn)粗談一二，以期提示典當(dāng)企業(yè)對主要涉稅問題、由此引發(fā)的相關(guān)責(zé)任，以及可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)予以必要的關(guān)注和重視。

一、典當(dāng)企業(yè)主要涉稅問題列示

（一）少計(jì)營業(yè)收入，應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅及其附加稅、企業(yè)所得稅及滯納金。

（二）推遲確認(rèn)營業(yè)收入，推遲納稅義務(wù)的發(fā)生。

（三）稅前扣除無發(fā)票，需多繳企業(yè)所得稅。

（四）銷售絕當(dāng)物品，未按銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨計(jì)提并繳納增值稅。

（五）注冊資本未繳印花稅。

（六）裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅。

二、典當(dāng)企業(yè)涉稅問題分析

（一）少計(jì)營業(yè)收入

典當(dāng)企業(yè)的營業(yè)收入分為綜合費(fèi)收入、利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入及其他業(yè)務(wù)收入等，其中綜合費(fèi)收入和利息收入系典當(dāng)企業(yè)主要營業(yè)收入。從典當(dāng)企業(yè)自身性質(zhì)看，典當(dāng)企業(yè)絕大部分系民營企業(yè)，且相對生產(chǎn)制造企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)，屬經(jīng)營成本低、高利潤行業(yè)，企業(yè)投資者在資本利益的驅(qū)動(dòng)下，存在減少收入、降低利潤，以少繳營業(yè)稅及企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)；從典當(dāng)企業(yè)所面臨的客戶方面，其貸款對象大多是中小企業(yè)、工商個(gè)體戶和自然人，他們對典當(dāng)企業(yè)所出具的典當(dāng)憑證及收費(fèi)手續(xù)往往持寬容態(tài)度，這直接降低了典當(dāng)企業(yè)少計(jì)收入偷逃稅款的成本和風(fēng)險(xiǎn)。典當(dāng)企業(yè)少計(jì)營業(yè)收入常用的方法有以下兩點(diǎn)：1、大額庫存現(xiàn)金余額掛賬，實(shí)則以個(gè)人名義開立銀行卡戶并將資金賬外經(jīng)營。典當(dāng)企業(yè)發(fā)放貸款業(yè)務(wù)大多系短期周轉(zhuǎn)借款，貸款期限長則幾個(gè)月，短則只有幾天，這給資金賬外循環(huán)提供了操作空間，這樣不僅可以直接形成賬外收入，逃避納稅義務(wù)，還可以規(guī)避由于貸款手續(xù)不全被主管部門檢查的風(fēng)險(xiǎn)。2、人為調(diào)低綜合費(fèi)率和利率，減少應(yīng)計(jì)收入。商務(wù)部、公安部共同頒布于2005年4月1日起施行的《典當(dāng)管理辦法》中僅規(guī)定了典當(dāng)企業(yè)綜合費(fèi)率及利率的上限，部分典當(dāng)企業(yè)為了達(dá)到賬面少確認(rèn)收入的目的，直接采用調(diào)低所開具當(dāng)票上的綜合費(fèi)率和利率。

（二）推遲確認(rèn)營業(yè)收入

當(dāng)期內(nèi)的綜合費(fèi)收入、利息收入不按照當(dāng)票的記載及時(shí)于每個(gè)月末確認(rèn)，而是在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)收入。

（三）稅前扣除無發(fā)票

企業(yè)的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等文件的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性、合理性，未取得真實(shí)、合理、有效的票證票據(jù)的一律不能稅前扣除。在典當(dāng)企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)典當(dāng)企業(yè)存在白條列支現(xiàn)象，較常見的主要是房屋租賃費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等費(fèi)用支出，因?qū)Ψ绞莻€(gè)人，較難以取得正規(guī)合法的發(fā)票。由于白條列支不能稅前扣除，典當(dāng)企業(yè)將面臨補(bǔ)稅和稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）銷售絕當(dāng)物品未繳增值稅

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（[2009]9號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的相關(guān)規(guī)定，典當(dāng)企業(yè)銷售絕當(dāng)物品應(yīng)繳納增值稅。

（五）注冊資本未繳印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對于記載資金的賬薄，應(yīng)按“實(shí)收資本”與“資本公積”合計(jì)總額0.5‰貼花，所以企業(yè)成立后首先需要申報(bào)繳納的就是印花稅。但由于印花稅屬于小稅種，加上典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的稅法觀念不強(qiáng)，造成此稅種往往被漏交。由此可能造成稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)繳印花稅并處以應(yīng)補(bǔ)繳印花稅款3倍的罰款。

（六）裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期損益

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。典當(dāng)企業(yè)為了加大當(dāng)年的稅前支出，往往將大額裝修費(fèi)支出費(fèi)用化處理，一次性全額計(jì)入當(dāng)年損益，從而減少當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額。

三、典當(dāng)企業(yè)如何降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)比以往任何時(shí)期都加大了。按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，少繳未繳的稅款在10%以上就構(gòu)成了偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款。同時(shí)，有關(guān)部門還要追究當(dāng)事人、責(zé)任人的刑事責(zé)任。而在2000年修訂的會(huì)計(jì)法中，一旦查出企業(yè)有做假賬的情況，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人和法定代表人都將承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和法律責(zé)任。

如果典當(dāng)企業(yè)存在上述稅收問題，將會(huì)面臨程度不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么，對于如何降低和避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為典當(dāng)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面。（一）履行納稅義務(wù)，該繳納的稅金必須足額及時(shí)繳納。典當(dāng)企業(yè)應(yīng)不斷提高納稅意識，依法納稅，樹立正確的稅收責(zé)任感，合理合法取得稅后利潤，在對自已的總體稅負(fù)有清醒認(rèn)識的基礎(chǔ)上，要做好自查自糾，確需繳納的稅金必須足額補(bǔ)繳。（二）企業(yè)要正確處理稅法與會(huì)計(jì)的差異，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，跨國經(jīng)濟(jì)的行為越來越多，所以會(huì)計(jì)制度改革的大的方向就是具有趨同性，要跟國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，便于跨國投資者的投資分析。（三）尋求防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營理念，聘請稅務(wù)顧問，尋求專業(yè)支持，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作者單位：漯河慧光會(huì)計(jì)師事務(wù)所

參考文獻(xiàn)：

[1]《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>輔導(dǎo)讀本》編寫組.典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》輔導(dǎo)讀本[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

[2]商務(wù)部，公安部.典當(dāng)管理辦法.2005