摘要：國際會計文獻(xiàn)十分關(guān)注基于相似財務(wù)報告特點的不同國家的國家會計系統(tǒng)聚類研究。本文認(rèn)為，使國家聚類的現(xiàn)存的模式實質(zhì)上是不完整的，并且由于最近所做的趨同努力會使其容易產(chǎn)生誤解。本文將以兩個太平洋國家--新西蘭和湯加王國為案例來確定在后趨同時期繼續(xù)起到制約作用的各個國家自身獨特的因素。

關(guān)鍵詞：南太平洋國家；會計趨同

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0096-01

為了使各個國家的財務(wù)報告更具有可比性，國際會計準(zhǔn)則委員會制定了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。為使財務(wù)報告具有可比性，各個國家應(yīng)以類似的方式采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，并且以一致的方式來對其加以解釋和應(yīng)用。國際會計文獻(xiàn)已對財務(wù)報告中兩個具有可比性的方面做出了定義，分別定義為法理會計（形式或規(guī)則具有一致性）和事實會計（實際應(yīng)用具有一致性）。在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時，如果這些國家對該準(zhǔn)則做出重大修訂或者是專業(yè)會計師不能對這些準(zhǔn)則給出一致的解釋和應(yīng)用，那么財務(wù)報告的可比性終將無法實現(xiàn)。

會計趨同及導(dǎo)致不同會計準(zhǔn)則的因素

趨同意味著通過選擇當(dāng)前可用的最佳實踐來減少各國會計準(zhǔn)則間的差異，或者，如果沒有可用的最佳實踐，就通過與國家準(zhǔn)則制定者共同擬定新會計標(biāo)準(zhǔn)，從而減少各國會計準(zhǔn)則之間的差異。

南太平洋地區(qū)為研究后趨同時期那些繼續(xù)起著限定作用的各國具體因素提供了一個獨一無二的研究機會。這些國家有著不同的背景，不同的發(fā)展水平，并且在實現(xiàn)趨同的過程中采用了不同的方法，因此，這些條件對于會計趨同研究來說是獨一無二的。湯加是一個新興發(fā)展中國家，自2006年以來一直全盤采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而新西蘭是一個發(fā)達(dá)國家，該國在2007年1月1日采用了修正的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。本文研究了這些導(dǎo)致財務(wù)報告差異的潛在環(huán)境因素，以便確定這些因素對這兩個南太平洋國家的影響。本文旨在確定可以排除哪些因素，識別出哪些因素甚至在這兩個國家采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之后，仍然會直接導(dǎo)致兩個國家會計實務(wù)之間出現(xiàn)差異。

有研究認(rèn)為，本文的研究可以將上述大多數(shù)因素排除在外。例如由殖民地環(huán)境導(dǎo)致的差異就可以忽略不計，因為這兩個國家的會計慣例中的大部分是基于相同的英美模式（拉德鮑和格雷，2002）

新西蘭的金融體系是基于資本市場的，而湯加依賴于銀行和其他金融機構(gòu)占據(jù)主導(dǎo)地位的信貸市場，而在信貸市場中金融機構(gòu)持有當(dāng)?shù)仄髽I(yè)相當(dāng)大一部分股權(quán)。因此，在這兩個國家中，財務(wù)信息的主要用戶群體是不同的，這些用戶群體繼續(xù)影響著本國的財務(wù)會計和報告實務(wù)。

證據(jù)表明，專業(yè)會計師之間的跨國文化差異會影響和會計準(zhǔn)則相關(guān)的意思，因此也會影響會計準(zhǔn)則應(yīng)用中的判斷。因此，盡管發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的專業(yè)會計師使用了類似的會計準(zhǔn)則，但是發(fā)達(dá)國家的專業(yè)會計師的判斷和在發(fā)展中國家的專業(yè)會計師的判斷之間仍存在著很大的差異。因此，不管各國在何種程度上使各自的會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則驅(qū)動，對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的解讀和應(yīng)用也會不一致。所以，盡管采用了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但是各國財務(wù)報告還是不具有可比性。

個人特征，包括教育水平、經(jīng)驗、知識及能力。顯然，專業(yè)會計團體或者更廣泛的團體中的專業(yè)知識水平是影響專業(yè)會計師與國際標(biāo)準(zhǔn)相符的一個重要的因素。在這兩個國家中，專業(yè)會計師的經(jīng)驗和教育水平有著顯著的差異。例如，由于湯加經(jīng)濟規(guī)模較小，專業(yè)會計師數(shù)量有限，所以在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時經(jīng)過了很長時間的過渡期。由于國際會計準(zhǔn)則委員會最近頒布的準(zhǔn)則既復(fù)雜又需要更專業(yè)的判斷力，因此需要一個很長的采用期。該研究表明了湯加的專業(yè)會計師在做專業(yè)判斷方面經(jīng)驗不夠豐富，而這正是新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)必須具有的。在發(fā)達(dá)國家（新西蘭）和發(fā)展中國家（湯加）中，專業(yè)會計師的經(jīng)驗水平有著顯著的不同。

本文認(rèn)為這些因素普遍影響了國家所采用的會計實務(wù)，并且加大了不同國家的公司所撰寫的財務(wù)報告的差異。不同的企業(yè)所有制和金融體系的差異構(gòu)成了反應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展不同階段的環(huán)境因素。文化是一個間接影響會計實務(wù)的主要因素。因此，爭著實現(xiàn)會計趨同的那些國際監(jiān)管者和機構(gòu)必須考慮到采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家的文化和制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家的文化之間的關(guān)系。另外，他們還應(yīng)該考慮到這些國家是否可以調(diào)整他們的文化以便符合這些國外同行的準(zhǔn)則。

此外，專業(yè)會計師的教育和經(jīng)驗水平的國際性差異也是影響各國會計實務(wù)的一個重要因素。由此可知，必須為各個國家--尤其是發(fā)展中國家提供專業(yè)的會計師培訓(xùn)支持，才能夠在各國之間一致地解釋并應(yīng)用這些會計準(zhǔn)則。

本文關(guān)注了趨同是否會使財務(wù)報告具有可比性。報告環(huán)境的差異在本質(zhì)上限制了通過單獨使用會計準(zhǔn)則趨同可能使國際會計信息具有可比性的程度。鮑爾、羅賓和吳(2003)認(rèn)為，依據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的財務(wù)報告的全面比較研究需要一批統(tǒng)一的國際專業(yè)會計師，而這又要需要進(jìn)行世界范圍的經(jīng)濟、文化和政治體系的徹底整合。

當(dāng)然，國際會計準(zhǔn)則委員會在試圖將其會計概念傳播到不同國家時會面臨諸多挑戰(zhàn)。這些國家有著不同的企業(yè)所有制和金融體系、不同的文化、不同的職業(yè)角色、以及不同的教育水平和職業(yè)會計經(jīng)驗。此外，本文認(rèn)為，國際會計準(zhǔn)則委員會和其他國內(nèi)和國際監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)盡力減少這些差異，并推動事實會計趨同進(jìn)程，而不僅僅是法理會計趨同。只有當(dāng)不同國家和地區(qū)都能夠更好地理解和消除這些差異，有效會計趨同才會由神話變成現(xiàn)實。

作者單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

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