摘要：企業(yè)舞弊案的發(fā)生已屢見不鮮，無論是管理舞弊還是雇員舞弊，其給企業(yè)帶來的損失都是相當(dāng)巨大的。舞弊案的產(chǎn)生與企業(yè)本身的內(nèi)部控制失效休戚相關(guān)，有效的內(nèi)部控制是預(yù)防舞弊的關(guān)鍵。而想要保證內(nèi)部控制的有效性，不僅需要有完善的內(nèi)部控制制度，還要有健全的內(nèi)部審計機制，內(nèi)部審計師在保證內(nèi)部審計工作的有效實施以及舞弊控制中的作用更是不可或缺。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計師；企業(yè)舞弊

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0140-02

一、舞弊的危害性

舞弊是指用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情，它是一個很寬泛的法律概念。

依據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號——舞弊的預(yù)防、檢查與報告》準(zhǔn)則的解釋，“所謂舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。”

舞弊行為會給企業(yè)和社會帶來嚴(yán)重危害。主要表現(xiàn)在：

（一）給單位帶來嚴(yán)重的財產(chǎn)損失，影響企業(yè)的長遠發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，一次小小的舞弊也可能毀掉整個企業(yè)的命運。

（二）給企業(yè)的所有者和債權(quán)人帶來不可彌補的損失。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度下，任何一個企業(yè)都不是單獨存在的，一次舞弊的產(chǎn)生會牽連到若干企業(yè)，影響其他企業(yè)的生存發(fā)展。

（四）影響整個市場經(jīng)濟的有序進行，使市場信息失真，經(jīng)濟政策不能順利貫徹執(zhí)行。

二、內(nèi)部審計師在發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊中具有得天獨厚的優(yōu)勢

相對于外部審計來說，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，它在發(fā)現(xiàn)以及防范和規(guī)避企業(yè)舞弊方面具有很多優(yōu)勢。

（一）從內(nèi)部審計師在企業(yè)中的位置來看，內(nèi)部審計師深入企業(yè)內(nèi)部，熟悉情況，消息靈通，容易與內(nèi)部人員溝通，對企業(yè)的運營情況及財務(wù)狀況比較熟悉。

這些優(yōu)勢使得內(nèi)部審計師有條件覺察出內(nèi)部控制的缺陷，及時發(fā)現(xiàn)異常信息，并通過具體審計工作，及早找出違法違規(guī)行為，從而提出相應(yīng)的改進意見以便向相關(guān)部門反映，這樣可將舞弊行為扼殺在萌芽之時，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。同時找出內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的缺陷，健全內(nèi)控，以防類似事件的發(fā)生。

（二）從內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的職能來看，內(nèi)部審計部門的監(jiān)督、咨詢和服務(wù)等職能已經(jīng)被企業(yè)廣泛接受，內(nèi)部審計師有條件也有能力去防范企業(yè)舞弊。

企業(yè)設(shè)置審計部門之初，便賦予其一定的權(quán)利，這使得內(nèi)部審計師有條件就相關(guān)業(yè)務(wù)和行為進行監(jiān)督和審計，并為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行決策提供咨詢和服務(wù)。

（三）從審計的廣度和深度上來看，內(nèi)部審計師可以從更寬的領(lǐng)域，更深的層次對企業(yè)內(nèi)部情況進行審計。

外部審計更多的是對財務(wù)報告進行審計，審計面比較窄，而且審計時間也不連續(xù)，內(nèi)部審計在這方面可以大顯身手，內(nèi)部審計師可以接觸企業(yè)的內(nèi)部資料，對企業(yè)的運營狀況比較熟識，審計時間也可以連續(xù)進行，這樣更容易及早發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時作出處理。

（四）從內(nèi)部審計師和企業(yè)的關(guān)系來看，內(nèi)部審計師的命運和企業(yè)的命運休戚相關(guān)，內(nèi)部審計師很大程度上比較忠于企業(yè)。如果企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的舞弊事件，不僅單位受損，作為企業(yè)員工的內(nèi)部審計人員的工作價值也會受到懷疑，也會面臨失業(yè)降薪等一系列問題。

三、內(nèi)部審計師在企業(yè)舞弊控制中面臨的問題

企業(yè)內(nèi)部審計師雖然在防范與規(guī)避企業(yè)舞弊方面具有諸多優(yōu)勢，然而在實際操作中，這些優(yōu)勢卻沒有得到很好的發(fā)揮，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）內(nèi)部審計師的獨立性不強，影響其在舞弊控制中應(yīng)有的作用。

內(nèi)部審計服務(wù)的最終目標(biāo)是企業(yè)所有者，但是在管理級別上內(nèi)部審計部門可以隸屬于不同的級別，如股東會、董事會、監(jiān)事會或者企業(yè)管理層。隸屬層級不同，其獨立性也不同。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，這就與其他部門級別相同，內(nèi)部審計師的待遇和地位由領(lǐng)導(dǎo)來決定，并且要受到統(tǒng)計部門的影響。獨立性不強造成內(nèi)部審計師不能客觀有效地監(jiān)督和評價，更不可能有效地防范和規(guī)避舞弊。

（二）內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)環(huán)節(jié)薄弱，預(yù)防和控制工作不足，不能很好的防范舞弊的發(fā)生。

目前，多數(shù)企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計部門基本上發(fā)揮著很好的監(jiān)督作用，但是在咨詢和服務(wù)方面的工作卻沒有得到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計部門還是查錯糾錯為主，卻沒有制定完善的審計計劃及目標(biāo)，沒有作出合理安排，預(yù)防和控制工作不到位，沒能發(fā)揮好咨詢和服務(wù)職能，使得內(nèi)部審計師對企業(yè)舞弊的查處僅限于該項舞弊事件，就事論事，不能舉一反三，從而使企業(yè)頻頻面臨舞弊風(fēng)險。

（三）事后審計為主，事前和事中審計不足。

舞弊發(fā)生了，損失出現(xiàn)了，直到這個時候，審計人員才開始手忙腳亂地進行審計。目前我國很多企業(yè)所設(shè)的內(nèi)部審計部門還是單純的限于事后審計，可是這時往往會給企業(yè)帶來很大的損失。相對而言，事前審計和事中審計可以在舞弊發(fā)生之初就發(fā)揮作用，使其給企業(yè)帶來的損失降到最小。

（四）審計人員素質(zhì)有待提高，尤其是在計算機審計技術(shù)方面。

目前，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)尚待提高，公司的內(nèi)部審計人員往往都是財務(wù)會計以及審計專業(yè)出身，他們對企業(yè)特定行業(yè)的經(jīng)營渠道了解不夠，而且隨著舞弊形式的多樣化及高科技舞弊行為的不斷擴大，審計人員的素質(zhì)沒有相應(yīng)的提高，致使審計過程受阻，有時也只是流于形式。

四、如何使內(nèi)部審計師在企業(yè)舞弊控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計師在企業(yè)舞弊控制中具有優(yōu)越的先天條件，而當(dāng)前內(nèi)部審計師在企業(yè)舞弊控制中卻又面臨許多問題，如何才能使內(nèi)部審計師在企業(yè)舞弊控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用，為企業(yè)的整體利益服務(wù)，這很值得探討。

（一）提高內(nèi)部審計師的獨立性

企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)將內(nèi)部審計機構(gòu)獨立出來，并由企業(yè)直接調(diào)動和管理，同時適當(dāng)提高內(nèi)部審計部門在企業(yè)組織框架中的級別，避免其他經(jīng)營管理部門對內(nèi)部審計工作獨立性的影響，確保內(nèi)部審計人員客觀、公正地開展工作。

（二）在保證內(nèi)部審計師發(fā)揮監(jiān)督權(quán)以外，還應(yīng)賦予其充分的咨詢權(quán)和服務(wù)權(quán)，提高內(nèi)部審計師在企業(yè)中的地位。

同時，內(nèi)部審計師應(yīng)轉(zhuǎn)變?nèi)蝿?wù)中心，從重視糾錯到預(yù)防和控制并存。很多時候，糾錯只能糾一個。多手準(zhǔn)備，防患于未然，做好預(yù)防和審計工作，賦予內(nèi)部審計師充分的咨詢權(quán)和服務(wù)權(quán)，才能從源頭上杜絕舞弊的發(fā)生。

（三）內(nèi)部審計師要注重審計的過程性和連續(xù)性，從以事后審計為主轉(zhuǎn)向事前、事中和事后審計結(jié)合。

要建立一個良性循環(huán)系統(tǒng)，建立事前、事中、事后審計相結(jié)合的內(nèi)部審計制度，這個審計過程不僅要包括財務(wù)審計，還要包括經(jīng)營審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計等。有了這個良性的審計循環(huán)系統(tǒng)，內(nèi)部審計不再是簡單的事后審計，而可以從多方面、多角度地控制和防范企業(yè)的舞弊風(fēng)險，真正發(fā)揮內(nèi)部審計師的作用。

（四）提高內(nèi)部審計師的素質(zhì)，包括專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)。

就專業(yè)素質(zhì)來說，一是內(nèi)部審計師要熟識財務(wù)會計制度以及法律、法規(guī)和企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章，并且與時俱進，及時更新自己的知識。二是內(nèi)部審計師要掌握常見的舞弊類型及手段，而且要了解本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和范圍，將特定的業(yè)務(wù)范圍與舞弊行為結(jié)合起來考慮，才能更好的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊。三是提高電算化知識水平，隨著計算機技術(shù)的不斷發(fā)展以及在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，使得一些舞弊行為的形式更加多樣，手段更加隱蔽，這就要求內(nèi)部審計師必須具備相應(yīng)的電算化知識。

審計人員的道德素質(zhì)的重要性是不言而喻的，缺乏道德素質(zhì)的審計人員即使專業(yè)素質(zhì)再高也絕對不是一個好的審計人員，道德素質(zhì)也關(guān)系到審計整個行業(yè)的發(fā)展。

最后，應(yīng)該強調(diào)的是，內(nèi)部審計師的責(zé)任就是通過審查和評價組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來協(xié)助防范舞弊，發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的重大缺陷。即使是在最常規(guī)內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計師也要以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，警惕可能引發(fā)舞弊的機會。這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計師在企業(yè)舞弊控制中應(yīng)有的作用。

作者單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

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